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审计?第四章

本章近年命题特点分析

本章是职业道德根本原那么中独立性要求的进一步延伸。从命题来看，非常容易考

查结合实务的客观题和简答题，尤其是分析性的简答题，近年经常将本章与职业道

德根本原那么和概念框架结合考查简答题。

考生应重点掌握各种具体情况对注册会计师独立性产生的不利影响及其防范措施，

具体要求：

2.掌握经济利益;贷款和担保以及商业关系、家庭和私人关系;与审计客户发生雇佣关

系;高级职员与审计客户的长期关联;为审计客户提供非鉴证效劳和收费对独立性的

不利影响及其防范措施

第一节根本要求

一、独立性的概念框架

独立性概念框架要求注册会计师采取以下措施：(1)识别对独立性的不利影响;(2)评

价不利影响的严重程度;(3)必要时采取防范措施消除不利影响或将其降至可接受的

水平。

如果无法采取适当的防范措施消除不利影响或将其降至可接受的水平，注册会计师

应当消除产生不利影响的情形，或者拒绝接受审计业务委托或终止审计业务。在执

行业务过程中，如果注意到对独立性产生不利影响的新情况，会计师事务所应当运

用概念框架评价不利影响的严重程度。

二、网络与网络事务所

(一)网络与网络事务所的定义

1.网络是指由多个实体组成，旨在通过合作实现以下一个或多个目的的联合体：

1)共享收益或分担本钱;

2)共享所有权、控制权或管理权;

3)共享统一的质量控制政策和程序;

4)共享同一经营战略;

5)使用同一品牌;

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6)共享重要的专业资源。

2.网络事务所属于某一网络的会计师事务所或实体。

3.如果某一会计师事务所被视为网络事务所，该事务所应当与网络中其他会计师事

务所的审计客户保持独立。

(二)网络确实定

第一，以合作为目的;

第二，明确地旨在共享收益、共担本钱，或共享同一所有权、控制或管理，或共享

同一质量控制政策和程序，或共享同一业务战略，或使用同一品牌，或共享重要的

专业资源。

具体情况视为网络不视为网络

第一，如果联合体之间分担的本

钱不重要，或分担的本钱仅限于

与开发审计方法、编制审计手册

或提供培训课程有关的本钱，那

共享收益或分如果一个联合体旨在通过合作，在

么不应当被视为网络

担本钱各实体之间共享收益或分担本钱。

第二，如果会计师事务所与某一

实体以联合方式提供效劳或研

发产品，虽然构成联合体，但不

形成网络

共享所有权、如果一个联合体旨在通过合作，在

控制权或管理各实体之间共享所有权、控制权或

权管理权，应被视为网络

共享统一的质如果一个联合体旨在通过合作，在

量控制政策和各实体之间共享统一的质量控制

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程序政策和程序，应被视为网络

如果一个联合体旨在通过合作，在如果一个实体与其他实体仅以