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合并报表VS母公司本部报表的差异

小龙哥说审查审计之家今天

信贷审查中，财务因素分析是信用风险识别的重要视角。对于集

团客户而言，合并报表和母公司本部报表是绕不过的两道坎。但是，

两者到底如何使用，有何差异，不少人真不太清楚。

一、合并报表与母公司本部报表的定义

《企业会计准则第33号——合并财务报表》：合并财务报表，是

指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成

果和现金流量的财务报表。其中母公司，是指控制一个或一个以上主

体（含企业、被投资单位中可分割的部分，以及企业所控制的结构化

主体等,下同）的主体。子公司，是指被母公司控制的主体。

从实操理解角度来看，可以有以下理解：

合并报表是指将母公司和纳入合并范围的子公司作为一个会计主

体进行会计核算，同时以母公司的名称作为会计主体的名称。

母公司本部报表，是指将母公司作为一个会计主体进行会计核算，

同时以母公司的名称作为会计主体的名称。

二、合并报表与母公司本部报表范围的差别

合并报表中核算以下三类企业：母公司、纳入合并范围的子公司、

不纳入合并范围的子公司。

对于纳入合并范围的子公司，分为母公司全资持股子公司、母公

司参股子公司两者情况，其中母公司参股子公司的情况下，子公司归

属于第三方的权益计入少数股东权益进行核算。

对于不纳入合并范围的子公司，将其作为合并报表中的长期股权

投资科目进行核算。

这里面有少数股东权益和长期股权投资两个重要科目，需要理解

其来源。

三、合并报表的合并范围

先看官方规定：

《企业会计准则第33号——合并财务报表》：合并财务报表的合

并范围应当以控制为基础予以确定。

控制，是指投资方拥有对被投资方的权力,通过参与被投资方的相

关活动而享有可变回报，并且有能力运用对被投资方的权力影响其回

报金额。

本准则所称相关活动，是指对被投资方的回报产生重大影响的活

动。被投资方的相关活动应当根据具体情况进行判断，通常包括商品

或劳务的销售和购买、金融资产的管理、资产的购买和处置、研究与

开发活动以及融资活动等。

再看实践操作：

对于母公司在股权上绝对控股的子公司，如果母公司对子公司有

实际控制权，属于一般意义上的子公司；如果母公司对子公司没有实

际控制权，子公司管理相对独立，这种情况要警惕挂靠类子公司的发

生。

对于木工在股权上不绝对控股的子公司，此时需要母公司对子公

司实际控制才能纳入合并范围。但这种情况下，由于母公司对子公司

有持股比例有限，可能导致少数股东权益余额大幅增加。

四、少数股东权益的特别说明

第一，少数股东权益的发生。

少数股东权益发生在子公司需要纳入合并报表，但是母公司持股

子公司的股权低于100%的情况。

第二，少数股东权益资产的归属。

少数股东权益属于权益类科目，这部分资产不属于母公司，属于

第三方。

第三，少数股东权益科目占比较大的风险。

一是需要注意合并报表反映的会计主体，对子公司的控制能力可

能有限。典型情况是上市公司，母公司作为第一大股东，持股比例较

低如20%，同时上市公司股权比较分散。此时集团对上市公司实际控

制，纳入合并范围，但是集团对上市公司享有的权益较低。

二是注意子公司的分行情况。可能子公司盈利后，少数股东权益

方要求利润分红，不利于企业长期经营。

三是股东之间的利益纠纷可能难以平衡。少数股东权益方在股权

比例上占比并不低，可能也想谋求对子公司的实际控制权，因此导致

股权直接利益纠纷。

五、合并报表与母公司报表的使用情景

第一，合并报表的使用。

一是对集团开展内部评级。

二是核定集团的集团授信限额。母公司、纳入合并范围的子公司

中融资主体大于等于两个时均需要核定集团授信限额，包括母公司未

授信而多个子公司授信的情况。

第二，母公司报表的使用。

一是对母公司开展内部评级。

二是核定母公司的授信限额。

第三，特殊情况。

母公司对下属子公司控制权强，资金统一使用，统贷统还，但母

公司无经营实体，主要是管理职能。此时如果用母公司本部报表进行

授信限额测算，可能因为没有收入而导致测算结果不满意。这种情况

需要特别考虑。

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