成本核算控制与决策分析.doc

成本核算控制与决策分析

成本核算控制与决策分析

成本核算控制与决策分析

成本控制与决策

第一章成本控制的起点——把握成本习性

1．1成本习性的形态

1．2混合成本分析

1．3贡献式损益表

1．4本-量-利分析基础

1．5盈亏平衡分析

第二章从经营决策的角度计算成本

第三章标准成本及经营业绩评价

第四章弹性预算和经常费用分析

第五章成本与决策

5．1短期经营决策分析

5．2资本预算决策

5．3投资决策的进一步分析

第一章成本控制的起点

——把握成本习性

成本可以根据其习性分类。成本习性是指成本随业务活动水平变化而变化的方式和特性。对成本习性的理解是企业决策的关键所在。充分了解成本习性的企业管理者，能够更好地对不同经营环境下的成本作出预测。通过本章的讨论，我们将会认识到，对成本习性的把握是成本控制的起点。

I成本习性的形态

成本习性的形态有三种，即可变成本、固定成本、混合成本，或称半可变成本)。大多数企业的成本都含有这三种成本形态。每一种成本形态在一个企业中所占比例构成该企业的成本结构。企业的成本结构对其决策有着重要影响。

一、可变成本

可变成本总量水平及其在总成本中所占比重随经营活动水平的变化而改变，可变成本由此得名。同时，单位产品的可变成本稳定不变。

可变成本随业务活动量的变化而变化。业务活动量也可称为成本动因。最常用的业务活动量有生产时间、产量或销售量等，还有一些其它类型的业务活动量，如机器运行时间(机时)、干洗店处理的衣服重量、宾馆里租出的床位数等等。为了计划和控制可变成本，管理者必须非常熟悉公司里的各种业务活动量。人们有时认为，如果一种成本不随产量或销售量的变化而变化，它就不是真正的可变成本，这种想法是不对的。我们将看到，成本可以因企业内部的各种不同活动而产生。一是不是可变成本，主要是看它是否因企业的某些重要活动而产生。例如，一位经理在分析一种产品的电话售后服务的成本时，相关的业务活动量就是所接到的服务电话的数量。这种随服务电话数量发生变化的成本就是可变成本。并不是所有的可变成本都具有完全相同的习性。一些可变成本的习性是完全可变或是成比例变动的，称为真实可变成本或成比例变动成本；而另一些可变成本却具有分步可变的习性，称为分步可变成本。

1．真实可变成本

直接材料是真实可变成本或成比例变动成本，这是因为在整个生产过程中，所需的直接材料与业务活动水平成正比例关系。同时，那些已购买但还没有用完的材料将作为存货储存起来，为下一个生产周期作准备。

2．分步可变成本

维修工人的工资一般被认为是可变成本，但是这种劳动成本的习性与直接材料成本的习性并不完全相同。与直接材料不同，维修工人的工作时间不能储存起来用于下一个生产过程。时间要么一个小时—个小时地被有效利用起来，要么就白白地流逝。再者，在工作压力轻微时，维修人员将会以相对从容的进度工作，而当他们受到的压力逐渐增加时，他们的进度也将加快。因此，当维修工作难度在一定范围内变化时，完成维修工作所需的维修工人的人数可以保持不变。

批量获取的成本(例如维修工人的人工成本)，只随着业务活动量的较大变动而变动，一些细小的变化则对它没有影响，这种成本叫做分步可变成本(见图1-1)。例如，对装修工作的需求只会在销售量发生很大变化的情况下才会改变，而且当生产过程对维修工作的需求增加时，维修工作的实际增加一般是以大规模的、不可分割的批量形式进行的。分步可变成本管理的关健是，在每一个分步中尽可能充分利用已有的服务和工作能力。

图1—1真实可变成本和分步可变成本

二、固定成本

当业务活动量在一定的相关范围内变化时，固定成本的总金额将保持不变。显然，由于固定成本的总量保持不变，所以当业务活动量增加时，每单位的固定成本金额将随之逐渐减少。

1．固定成本种类

固定成本有时也叫设备成本，是指为了维持基本生产能力而购买的厂房设施、机器设备以及其它项目所产生的成本。为对成本进行计划和控制，可以将固定成本进一步细分为约束性固定成本和酌量性固定成本两类。

(1)约束性固定成本。约束性固定成本与公司的厂房设备等决定公司基本结构的投资有关。例如厂房及设备的折旧、固定资产税、保险及高层管理及销售人员的工资。

约束性固定成本的两个重要特征是：第一，它是长期性的；第二，为了避免严重损害公司的盈利性和长期目标，它们不会减少至零。即便经营活动停止或中断，约束性固定成本也绝大多数保持不变。比如说，在经济萧条时期，公司一般不至于扣减主要管理者的薪水或卖掉主要设备，公司通常必须保持完整的基本结构和设备。约束性固定成本一旦形成就难以改变，所以管理部门在作出这类成本决策时应格外小心。购买大宗设备或是承担其它约束性固定成本时需具有长期使用的远见。

(2)酌量性固定成本。酌量性固定成本一