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第二节固定资产的后续计量

【考点2】固定资产的后续支出（★★）

（一）资本化的后续支出

固定资产的更新改造等后续支出，满足固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本。企业应当通过“在

建工程”科目核算。

1.将固定资产账面价值转入在建工程：

借：在建工程

累计折旧

固定资产减值准备

贷：固定资产

2.发生可资本化的后续支出时：

借：在建工程

应交税费——应交（进项税额）

贷：银行存款

工程物资

应付职工薪酬等

【例3-4】

甲公司是一家饮料生产企业，有关业务资料如下：

（1）2×19年12月，该公司自行建成了一条饮料生产线并投入使用，建造成本为600000元；采用年限平

均法计提折旧；预计净残值率为固定资产的3%，预计使用年限为6年。

（2）2×21年12月31日，由于生产的产品适销对路，现有这条饮料生产线的生产能力已难以满足公司生

产发展的需要，但新建生产线成本过高，周期过长，于是公司决定对现有生产线进行改扩建，以提高其生产能

力。假定该生产线未发生过减值。

【答案】（1）本例中，饮料生产线改扩建后生产能力大大提高，能够为企业带来的经济利益，改扩建

的支出金额也能可靠计量，因此该后续支出符合固定资产的确认条件，应计入固定资产的成本。

固定资产后续支出发生前，该条饮料生产线的应计折旧额=600000×（1-3%）=582000（元）

年折旧额=582000÷6=97000（元）

2×20年1月1日至2×21年12月31日两，各年计提固定资产折旧：

借：制造费用97000

贷：累计折旧97000

（2）2×21年12月31日，将该生产线的账面价值406000元[600000-（97000×2）]转入在建工程

借：在建工程——饮料生产线406000

累计折旧194000

贷：固定资产——饮料生产线600000

资料：（3）至2×22年4月30日，完成了对这条生产线的改扩建工程，达到预定可使用状态。改扩建过

程中发生以下支出：用银行存款工程物资一批，上注明的价款为210000元，税额为

27300元，已全部用于改扩建工程，发生有关人员薪酬84000元。

【答案】（3）发生改扩建工程支出

借：工程物资210000

应交税费——应交（进项税额）27300

贷：银行存款237300

借：在建工程——饮料生产线294000

贷：工程物资210000

应付职工薪酬84000

（4）2×22年4月30日，生产线改扩建工程达到预定可使用状态，转为固定资产：

借：固定资产——饮料生产线700000

贷：在建工程——饮料生产线700000

资料：（4）该生产线改扩建工程达到预定可使用可使用状态后，大大提高了生产能力，预计尚可使用年限

为7年，假定改扩建后的生产线的预计净残值率为改扩建后其账面价值的4%，折旧方法仍为年限平均法。

假定甲公司按年计提固定资产折旧，为简化计算过程，整个过程不考虑其他相关税费。

【答案】（5）2×22年4月30日，转为固定资产后，按重新确定的