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2024年高级会计师之高级会计实务题库及精品答案

大题（共12题）

一、20×8年1月1日，上市公司乙公司向其20名高层管理人员每人授予10

万股股票期权，这些职员从20×8年1月1日起在该公司连续服务3年，即可

以4元每股购买10万股A公司股票，从而获益。公司估计该期权在授予日的公

允价值为15元。（1）第一年年末有2名职员离开乙公司，乙公司估计未来有

2名职员离开；（2）第二年年末又有1名职员离开公司，乙公司将估计未来没

有人员离开公司。假定乙公司20×9年12月31日修改授予日公允价值为18

元。要求：编制有关分录

【答案】（1）20×8年12月31日管理费用=(20-2-2)×15×10×1/3=800万元

借：管理费用800贷：资本公积——其他资本公积800（2）20×9年12月31

日，进行了对职工的有利修改：管理费用=（20-2-1）×18×10×2/3-800=1240

万元借：管理费用1240贷：资本公积——其他资本公积1240

二、长江公司于2018年7月1日与境外乙公司签订合同，约定于2017年1月

31日以每吨6000美元的价格购入50吨橄榄油，合同总价款为30万美元。长

江公司为规避购入橄榄油成本的外汇风险，于当日与某金融机构签订了一份7

个月到期的买入30万美元的远期外汇合同，约定汇率为1美元=6.29元人民

币。2017年1月31日，长江公司以净额方式结算该远期外汇合同，并购入橄

榄油。假定：①2018年12月31日，1个月美元对人民币远期汇率为1美元

=6.20元人民币，人民币的市场利率为6%；②2017年1月31日，美元对人民

币即期汇率为1美元=6.18元人民币；③该套期符合套期保值准则所规定的运

用套期会计的条件；④不考虑增值税等相关税费。长江公司的会计处理如下：

(1)将该套期划分为现金流量套期。(2)将套期工具利得或损失中属于有效套期

的部分直接计入当期损益。(3)将套期工具利得或损失中属于无效套期的部分直

接计入其他综合收益。要求：

【答案】(1)将该套期划分为现金流量套期正确。理由：对确定承诺的外汇风险

进行的套期，企业可以作为现金流量套期，也可以作为公允价值套期处理。(2)

将套期工具利得或损失中属于有效套期的部分直接计入当期损益不正确。理

由：套期工具利得或损失中属于有效套期的部分，应当计入其他综合收益，并

单列项目反映。(3)将套期工具利得或损失中属于无效套期的部分直接计入其他

综合收益不正确。理由：在现金流量套期下，套期工具利得或损失中属于无效

套期的部分(即扣除直接确认为其他综合收益后的其他利得或损失)，应当计入

当期损益。

三、东方制药（集团）公司是一家较早成立于我国东北地区的大型制药企业集

团，主要从事抗生素原料药及制剂的生产和销售，属于医药行业中的化学药品

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制造业。甲公司为东方制药的海外子公司，其面临的有关风险以及相关管理情

况如下：假定不考虑其他因素。（1）甲公司为一家在美国注册的从事心血

管疾病原料药研发、生产和销售的小型法人机构。甲公司前五大客户的销售收

入占其全部营业收入的比例超过85%，存在客户相对集中的风险，一旦现有主

要客户发生重大变动，可能会对公司的业绩产生不利影响。公司决定下一年度

继续保持与前五大客户的合作，除此以外，大力寻求新市场，降低对部分客户

的依