审计学第九章销售与收款循环审计山东大学期末考试知识点复习.docx

第九章销售与收款循环审计

复习提要

一,分项审计与业务循环审计

在审计过程中，交易和账户余额实质性测试既可以按财务报表工程进展，也可以按业务循环组织实施。按财务报表工程组织实施称为分项审计，按业务循环组织实施称为业务循环审计。

(一)业务循环审计

业务循环是指处理某一类经济业务工作程序和先后依次。一般来说，可将企业交易和账户余额划分为销售与收款循环,购货与付款循环,生产与费用循环,筹资与投资循环，由于货币资金与上述多个业务循环均亲密相关，所以货币资金既是业务循环有机组成局部，又是相当独立一个重要环节。业务循环审计是指运用业务循环法了解,审查和评价被审计单位内部限制系统及其执行状况，从而对其财务报表合法性,公允性进展审计方法。内部限制测试通常依据业务循环采纳审计抽样方法进展，采纳业务循环审计目在于确保审计工作质量，提高审计工作效率。

(二)分项审计与业务循环审计关系

一般而言，分项审计与多数被审计单位账户设置体系及财务报表格式相吻合，所以具有操作便利优点，但它与按业务循环进展内部限制测试严峻脱节，导致限制测试与实质性测试相背离，影响审计效率和效果，所以分项审计渐渐被业务循环审计所替代。

二,销售与收款循环概述

销售与收款循环审计通常可以相对独立于其他业务循环进展。销售与收款循环特性主要包括两局部内容，一是本循环所涉及主要凭证和会计记录；二是本循环中主要业务活动。

(一)主要凭证和会计记录

在内部限制系统比拟健全企业，处理销售与收款业务通常须要运用许多凭证和会计记录。典型销售与收款循环所涉及主要凭证和会计记录有以下几种：

1.顾客订货单。

2．销售单。

3．发运凭证。

4．销售凭证。

5．商品价目表。

6．贷项通知单。

7．应收账款明细账。

8．营业收入明细账。

9．折扣与折让明细账。

10．汇款通知书。

11．现金日记账和银行存款日记账。

12．现金盘点表。

13．坏账审批表。

14．顾客月末对账单。

15．转账凭证。

16．收款凭证。

(二)涉及主要业务活动

了解企业在销售与收款循环中主要业务活动，对销售与收款循环审计非常必要。企业销售与收款循环主要是由企业与顾客交换商品或劳务,收回现金等经营活动组成，涉及销售业务,收款业务(包括现销和应收账款收回),销售调整业务(包括销售折扣,折让和退回，坏账打算提取和冲销)等内容。每一业务均需经过以下假设干步骤(或程序)才能完成：

1．承受顾客订单。

2．批准赊销信用。

3．按销售单供货。

4．按销售单发运。

5．向顾客开具账单。

6．记录销售。

7．办理和记录现金,银行存款。

8．办理和记录销货退回,销售折扣与折让。

9．注销坏账。

10．提取坏账打算。

三,销售与收款循环限制测试

(一)销售与收款循环内部限制销售与收款循环内部限制主要包括以下方面：

1．职责别离限制。

2．授权审批限制。

3．会计记录限制。

4．定期核对限制。

5．寄收对账单限制。

6．内部核查程序限制。

(二)销售与收款循环限制测试销售与收款循环限制测试主要包括以下内容：

1．抽取一定数量销售发票，进展检查。

2．抽取一定数量出库单或提货单，并与相关销售发票进展核对，检查已发出商品是否均已向顾客开动身票。

3．从营业收人明细账中抽取一定数量会计记录，并与有关记账凭证,销售发票进展核对，以确定是否存在收入高估或低估状况。

4．抽取一定数量销售调整业务会计凭证，检查销售退回,折让,折扣核准与会计核算。

5．抽取一定数量记账凭证,应收账款明细账，进展检查。

6．视察职员获得或接触资产,凭证和记录(包括存货,销售通知单,出库单,销售发票,凭证与账簿,现金及支票)途径，并视察职员在执行授权,发货,开票等职责时表现，确定被审计单位是否存在必要职务别离,内控执行过程是否存在弊端。

四,营业收入审计

(一)营业收入审计目标

营业收入工程核算企业在销售商品,供应劳务及让渡资产运用权等日常活动中所产生收人。其审计目标一般包括：确定营业收入内容,数额是否合理,正确,完整；确定对销货退回,销售折扣与折让处理是否恰当；确定营业收入会计处理是否正确；确定营业收入披露是否恰当。

(二)营业收人实质性测试程序

1．取得或编制营业收入工程明细表，复核加计正确，并与报表数,总账数和明细账合计数核对相符。

2．查明营业收