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五以及收入

(-)收人的经济特征

收入是企业在销售商品以及提供劳务及让渡资产使用等日常活动中所形成的经济利益的总流入，包括

销售商品收入以及劳务收入以及利息收入以及使用费收入以及租金收入以及股利收入等，但不包括为第三方

或客户代收的款项。

经常性以及持续性的导致企业财富增加是收入的经济特征，评估企业的价值，最基本的就是评价企业价

值增值的途径，这项工作必须以收入分析为基础。因此，收入模式的分析是企业会计分析的重要内容。收入

的会计分析主要从两个方面展开，一是分析收入形成的模式，探究盈利模式的稳定性和可扩展性，从而对企

业未来经济利益流入的态势作出分析；二是分析收入确认的条件，尤其是收入确认的时间区间，根据会计分

期假设，收入在哪一个会计期间，就直接增加该期间的股东价值，因此，对收入实现于不同的会计期间是分

析者十分关注的问题。

(二)收人的确认

在一个特定的会计期间是否将一项经济利益认定为收入，其背后往往有多种逻辑。对不同内容以及不同

期间的收入进行确认是利益攸关的大事。比如为征收税金的税务会计就在对收入确认的看法上与向投资者列

示财务信息的财务会计不尽一致。因此，收入分析的基础是对收入内容和时间的分析，并且需要用心体会不

同安排下的利益差别。

对收入进行内容上的确认，是指根据经济交易或者经济事项的内容，判断企业在一项交易中增加的经济

利益是否应认定为一笔收入。

所谓时间上的确认，是指在引起收入的经济业务的发生时间与企业收到现金的时间不一致时，在哪一个

时间确认以及记录收入。

内容确认是对某种经济利益的性质的判断，即判断企业获得的一项经济利益是否属于收入，因此它决定

对某一类经济利益流入是否应报告为收入。时间确认一般不涉及对经济利益性质的争议，而是确定一笔收入

在什么时间计入会计帐簿。

在有些情况下，收入的内容确认与时间确认是不可分的。由于“收入”要素只是在会计分期假设下对所

有者益因经营活动而增长的一种阶段性报告，而实践中有些带来利益增长的交易可能在长于报告收入的一

个会计期间发生，因此，它们不被确认为收入，这并非因交易性质与“所有者财富增加”的收入属性相背，

仅仅是确认时间上的先后问题。从这个意义上说，收入内容确认与时间确认的划分只是相对的。

收入的时间确认是分期财务报告系统中最关键的一个问题，同时又是会计理论与实务中的难题。从经济

学的观点看，产经营活动所引起的股东价值增值是一个持续不断的过程。任何一家企业的营业收入，总是

它截至报告期为止的一切活动共同作用的结果，包括从以前年度开始的产品设计，或者持续性的广告宣传；

同时，本年的销售和其他活动，又必将对后续年度的营业收入产深刻的影响。因此，收入确认基本贯彻了

权责发制原则，以权利与义务发的时间，而不是以款项实际流动的时间作为收入或者费用确认的时间。

从计量的角度，我们发现较为稳妥的做法是企业所赚取的收入应根据将来某个时刻可望收到的现金或货币等

价物来计量，这样收入的计量有一个可以核实的基础，因此，在会计上确立了“收入实现原则”。“收入实现”

是指出售资产换取现金以及或者收取现金所要求的条件已经成就，因此，对于商品或劳务的提供者来说，不

仅权利己经实际发，而且与权利相伴随的现金流入可以合理地确定，这时才能够确认收入。

收入实现原则包括两个因素：

1以及收入己经通过履行相关的义务而赚得。赚得收入”的标志是企业完成了为取得营业收入所代表的

利益而必须完成的行为，如果企业在一项交易中尚未开始履行自己的义务，即使对方预先支付了现金，这项

收入并没有“赚得”，它不是已经实现的收入，就不能计入当期的损益表。预收的现金只能视为企业对他人的

负债。

2以及收入代表的经济利益是己经实现或者可实现的。《企业会计准则一收入》将这一点表述成“与交

易相关的经济利益能够流入企业”。当企业通过销售产品或者提供劳务后获得了现金，或获得了现金的要求权

（指票据）时，可以视为