现代成本核算管理会计研究.ppt

在确定了产品性能和目标价格之后，就进入了企业价值链的分析。它不仅包括企业内部价值链的构造（供应、生产、储运、营销、售后服务及企业铺助活动所应创造的价值），更应该关注企业在整个价值链中的跨度是否充分发挥自身的竞争优势，是否需要进行纵向整合或者适当缩短价值链，与供应商和顾客之间的价值流动是否畅通。从确定的价值链就可以找出满足顾客需要的各种产品性能的各类作业，然后进行成本动因分析。这里的一个主要问题是：企业设计的价值链企业是否可以确实生产出所需的产品性能，并达到企业的利润目标（在考虑了整个产品生命周期中的发生的各种成本费用之后）？要回答这个问题，显然需要使用净现值分析等定量分析模型。如果企业的投资项目不能取得产品性能和成本之间的合理配比，那么企业一方面要通过提高效率降低成本（除去不能增加价值的作业；改进生产或提供服务的流程，减少成本动因发生的次数；应用全面质量管理达到“零缺陷”，消除无效率等），另一方面可以提高性能（通过对产品性能的重新认识和组合，改变产品价值链），使成本和性能之间的配比合理化。（选自孙茂竹等主编《管理会计学》，中国人民大学出版社，1999年版）Return复习思考题1．战略成本管理会计形成的背景分析。2．战略成本管理会计的意义和特点？3．简述战略成本管理会计的理论结构。4．简述战略成本管理会计的一般程序和方法。5．战略成本管理会计的发展趋势。Return参考文献1．《竞争优势》，《竞争战略》，华夏出版社1997年翻译版。2．《现代管理会计》，中国财政经济出版社1998年版。3．《四川会计》1999年5、6、8、9、10期。4．余海宗：《战略成本管理：成本管理新思维》载《理论与改革》2000年第2期。5．KeithWard:StrageticManagementAccounting,ButterworthHeinemanLtd,1992.6.KennethSimmonds:StrategicManagementAccouunting,载HandbookofManagementAccounting,GowerPublishingCO.Ltd(1998)7.J.K.Shank,V.Govindarajan,StrategicCostManagement,TheFreePress,1993.Return三、对案例的进一步分析尽管财务分析的结果很明显，但仍有必要对它进行更细致深深入地分析。其中一个最大的问题就是清理旧机器的现金流量对财务结果的影响，它将新机器的买价降低了348600美元（$240000现金收入+$108600纳税影响）。设想一下，如果马伦机械公司使用的是已提完折旧，并且没有残值的机器，那么新机器的净买价将从现在的263400美元变为612000美元（680000－68000）。同时，税后年节约现金流量将从现在的84200美元变为101700美元（增加的17500＝38000×46%，即旧机器折旧额从38000美元变为0对所得税的影响）。此时，该项目的内部报酬率IRR也从+32％变为+12％。由此可见，这一项目62.5%[(32%－12%)/32%]的吸引力来自于旧机器较高的账面余额。也就是说，更新设备的收益率有一半以上来自于旧机器投入使用3年期间的低折旧。对每一个影响因素进行敏感性分析并不是本章讨论的范围，之所以对财务分析的结果作出如上进一步剖析，主要是为了说明在定量分析的过程中，存在许多设想与假定，而这些设想与假定的变化将对分析结果产生重大影响，从而降低对决策的有效性。在本案例的分析过程中，如果采用以下合乎情理的假设，将会导致完全不同的净现值和内部报酬率。（1）保留人工车床作其他用途，为巴克尔钻探公司的钻头购入1台自动机器；（2）购买4台新的人工车床，以取代4台旧车床。除了仔细考虑定量分析的各种假定以外，公司管理层还应该对更新生产设备带来的以下问题有充分的思想准备。1．丧失生产的灵活性。现在，尽管这4台车床只为巴克尔钻探公司生产钻头，但是，马伦机械公司有能力用1台、2台或3台人工车床生产出加工程度不同的、灵活多样的机械产品。而新的自动机器将4台车床的所有工序集于一身，只能生产全工序产品，将会丢失只需部分加工，低价值的产品市场。2．增加停工风险。现在，1台车床出问题，可以改装其他3台车床中的1台，用加班时间夺回丢失的产量。使用新机器，一个工序出问题就意味着整个生产的停顿。公司必须更加重视对新机器的维护工作，使之少出问题。而这种维护工作