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《国际税收二》演示文稿2②限额抵免限额抵免又称普通抵免，是指居住国（国籍国）政府对跨国纳税人在国外直接缴纳的所得税款给予抵免时，不能超过最高抵免限额，这个最高的抵免限额是国外所得额按本国税率计算的应纳税额。其计算公式为:居住国应征所得税额＝居民的国内外总所得×居住国税率一允许抵免的已缴来源国税额《国际税收二》演示文稿2仍用上例按限额抵免法计算如下:单位:（万元）总公司（甲国）分公司（乙国）所得额7030适用税率30%35%乙国应征税额30×35%＝10.5甲国抵免限额30×30%＝9甲国应征税额（70＋30）×30％－9＝21居住国政府允许抵免的不是纳税人向收入来源国缴纳的全部所得税10.5万元，而是纳税人在收入来源国的所得与居住国税率的乘积。《国际税收二》演示文稿2抵免限额＝收入来源国所得×居住国税率已缴收入来源国所得税额＝收入来源国所得×收入来源国税率允许抵免的已缴来源国税额＝上述两个指标中数额较小者例:国外所得30万元单位:万元甲国适用税率乙国适用税率抵免限额来源国已缴税额超限额限额余额允许抵免额40%30%1293920%30%693630%30%99009《国际税收二》演示文稿23.间接抵免法（1）间接抵免法的概念和适用范围①间接抵免法的概念间接抵免法是避免在跨国母、子公司之间双重征税的一种主要方法。母公司与子公司的关系，不同于总公司与分公司的关系。后者是同一经济实体，而前者是两个不同的经济实体。总、分支机构的所在国是居住国与非居住国之间的关系。而母、子公司的所在国则是居住国与居住国之间的关系。《国际税收二》演示文稿2跨国母、子公司的上述特点，反映在国际税收上，存在两种情况:第一，子公司所获取的所得和收益，只有一部分是属于母公司的，其余部分属于其他投资者。所以，母公司所在的居住国政府，不允许将子公司已向其居住国缴纳的税额全部用来抵免母公司的应纳税额。第二，母、子公司之间在税收上是关联的。母公司每年从子公司分得的股息，是从子公司向其居住国政府纳税后的所得中分得的，而母公司还要将分得的这部分股息向其居住国政府纳税，于是这部分股息就发生了国际双重征税。《国际税收二》演示文稿2当前各国在处理减除股息双重征税的各种方法中,多数都是从母公司的一方予以免除征税,这在母、子公司都是同处于一国范围内的情况下,无损于这个国家的财权利益。但是,对跨国的母、子公司来说,采取任何一种由一方居住国征税,另一方居住国免税的做法,通常都是比较困难的。间接抵免法能较好地兼顾母、子公司居住国各方的财权利益,因此在处理跨国母、子公司股息的双重征税中,被多数国家所采用。《国际税收二》演示文稿2间接抵免法是指母公司的居住国政府，允许母公司用其子公司已缴来源国的所得税额中应由母公司分得的股息所承担的那部分税额，来冲抵母公司应纳税额的一种抵免方法。这个定义，包括以下两个含义:第一、间接抵免法是由两个居住国对两个居民纳税人征税产生的国际双重征税。第二、母公司所在的居住国政府允许母公司抵免的税额，并不是子公司向其所在国缴纳的全部税款，而是母公司所分股息应承担的那部分税额。这个税额只能通过母公司收到的股息、红利间接地计算出来。《国际税收二》演示文稿2②间接抵免法的适用范围允许实行间接抵免的国家，一般都规定有限制条件。这些限制条件通常包括:第一、间接抵免法只适用于具有母、子公司关系的跨国公司，自然人纳税人不能享受间接抵免。第二、母、子公司的领导层公司，必须是直接参加其外国下层公司业务经营的积极投资者，而不是那种只是购买股票和其他有价证券，并不参与被投资公司的业务经营的单纯食利的消极投资者。第三、拥有其下属公司具有表决权的股票必须达到规定的最低限额。《国际税收二》演示文稿2（2）间接抵免法的计算方法由于母、子公司可以通过母公司→子公司一孙公司→曾孙公司等层层参股投资,会出现一层、两层乃至数层重叠征税的情况。在采取间接抵免法进行计算时,就有一层间接抵免和多层间接抵免的不同计算方法。本课主要介绍一层间接抵免的计算方法。