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第十一章收入
一、收入确认和计量的基本原则（五步法）
第一步：识别与客户订立的合同
合同变更部分的处理
适用条件
原则
1.合同变更部分作为合同变更增加了可明确区分的商品及合同价款，且新增
单独合同合同价款反映了新增商品单独售价（正常市场价）
2.合同变更作为原合未满足
同终止及新合同订立【小新点】新合同=原合同未履约部分+变更部分
未满足
3.合同变更部分作为
作为原合同的组成部分，在合同变更日重新计算履约进
原合同的组成部分
度，并调整当期收入和相应成本等
【提示】如果在合同变更日未转让商品为上述第2种和第3种情形的组合，企业
应当按照上述第2种或第3种情形中更为恰当的式对合同变更后尚未转
让（或部分未转让）商品进行处理。
第二步：识别合同中的单项履约义务
1.企业向客户承诺（1）客户能够从该商品本身或从该商品与其他易于获得资源
的商品同时满足下一起使用中受益（商品可区分）
列条件的，应当作（2）企业向客户转让该商品的承诺与合同中其他承诺可单独
为可明确区分商品区分（承诺可区分）
（1）企业需提供重大的服务以将该商品与合同中承诺的其他
商品进行整合，形成合同约定的某个或某些组合产出转让给
2.下列情形通常表
客户（如建造合同）
明企业向客户转让
（2）该商品将对合同中承诺的其他商品予以重大修改或定制
该商品的承诺与合
（如提供现有软件，并对其做定制重大修改）
同中的其他承诺不
（3）该商品与合同中承诺的其他商品具有高度关联性。也就
可明确区分
是说，合同中承诺的每一单项商品均受到合同中其他商品的
重大影响
3.一系列实质相同
且转让模式相同
应当作为单项履约义务。如酒店管理服务、保洁服务等
的、可明确区分的
商品
第三步：确定价格（合同标价并不一定代表价格）
企业应当按照期望值（概率平均）或最可能
可变对价最佳估计
发生金额（必须2选1）确定可变对价的最佳估
数的确定
计数。
包含可变对价的价格，应当不超过在相关不
确定性消除时，累计已确认的收入极可能不会发
生重大转回的金额。
计入价格的可
1.可变对价企业在评估是否极可能不
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