收入的核算_原创精品文档.pdfVIP

收入的核算

一、收入的内容

收入是指企业在日常活动中形成的，会导致所有者权益增加的，

与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。

“日常活动”是指企业为完成其经营目标所从事的经常性活动以

及与之相关的活动。比如，①工业企业制造并销售产品、商业企业销

售商品、咨询公司提供咨询服务、软件企业为客户开发软件、安装公

司提供安装服务、租赁公司出租资产等，均属于企业为完成其经营目

标所从事的经常性活动，由此产生的经济利益的总流入构成收入。②

企业转让无形资产使用权、出售原材料等，属于与经常性活动相关的

活动，由此产生的经济利益的总流入也构成收入。

提示：企业处置投资性房地产，由此产生的经济利益的总流入构

成收入，一般确认为“其他业务收入”。

企业处置固定资产、无形资产等活动，不是企业为完成其经营目

标所从事的经常性活动，也不属于与经常性活动相关的活动，由此产

生的经济利益的总流入不构成收入，应当确认为营业外收入。

收入通常包括销售商品收入、提供劳务收入、让渡资产使用权收

入、建造合同收入、租赁收入等，但不包括企业为第三方收取的款项，

如增值税等，企业应将此作为负债处理。

二、销售商品收入的确认、计量及核算

应区分会计核算上的收入确认与税法上作为纳税依据的收入确认，

不能混为一谈。

（一）销售商品收入的确认与计量

企业销售商品时，如同时满足以下5个条件，即可以确认为收入：

1.企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方。

与商品所有权有关的风险，是指商品可能发生减值或毁损等形成

的损失；与商品所有权有关的报酬，是指商品价值增值或通过使用商

品等形成的经济利益。

通常情况下，转移商品所有权凭证并交付实物后，商品所有权上

的主要风险和报酬随之转移，如大多数零售商品。某些情况下，转移

商品所有权凭证但未交付实物，商品所有权上的主要风险和报酬随之

转移，企业只保留了次要风险和报酬，如交款提货方式销售商品。

有时，已交付实物但未转移商品所有权凭证，商品所有权上的主

要风险和报酬来随之转移，如采用支付手续费方式委托代销的商品。

在有些情况下，商品所有权凭证转移并且实物交付后，商品所有

权上风险和报酬并未随之转移，比如，（1）企业销售的商品在质量、

品种、规格等方面不符合合同规定的要求，又未根据正当的保证条款

予以弥补，因而仍负有责任，这种销售商品收入应递延到已按购货方

要求进行弥补时确认；（2）企业尚未完成售出商品的安装或检验工作，

且此项安装或检验任务是销售合同的重要组成部分，在这种情况下，

只有在完成安装或检验合格后才能确认收入；（3）销售合同中规定了

由于特定原因买方有权退货的条款，而企业又不能确定退货的可能性，

这种情况下，只有当购货方正式接受商品并且退货期已满时确认收入。

2.企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对

已售出的商品实施控制。

企业将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方后，如仍保

留通常与所有权相联系的继续管理权，或仍然对售出商品实施控制，

则此项销售不能成立，不能确认相应的销售收入。

如某房地产企业A将尚待开发的土地销售给B企业，合同同时规

定由A企业开发这片土地，开发后的土地售出后，利润由A、B两企

业按一定比例分配。这意味着A企业仍保留了与该土地所有权联系的

继续管理权，不能确认收入。

但如果企业对售出的商品保留了与所有权无关的管理权，则不受

本条件限制。例如，房地产企业将开发的房地产售出后，保留了对该

房产的物业管理权，由于此项管理权与房产所有权无关，房地产销售

成立。企业提供的物业管理应视为一个单独的劳务合同，有关收入确

认为劳务收入。

3.收入的金额能够可靠地计量。

4.相关的经济利益很可能流入企业。

经济利益是指直接或间接流入企业的现金或现金等价物。

企业在销售商品时，如估计价款收回的可能性不大，即使收入确

认的其他条件均满足，也不能确认收入的实现。

5.相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。

如果为赚取收入而发生的成本不能可靠地计量，也不能确认收入，

如已收到价款，收到的价款应确认为一项负债，例如订货销售。

企业销售商品应同时满足上述5个条件，才能确认收入。任何一

个条件没有满足，即使收到货款，也不能确认收入。