注册会计师《审计》教材梳理：其他特殊项目的审计(2).pdfVIP

注册会计师《审计》教材梳理：其他特殊项目

的审计(2)

被审计单位治理层有责任识别、披露关联方和关联方交易。治理层还

应当向注册会计师供应全部已知的关联方的信息，并就所供应的关于识别

关联方信息的完整性、在财务报表中关联方和关联方交易披露的充分性出

具书面声明。

注册会计师应当实施审计程序，就治理层是否根据适用的会计准则和

相关会计制度的规定识别、披露关联方和关联方交易，猎取充分、适当的

审计证据。

注册会计师在对关联方和关联方交易进展审计时，应首先了解被审计

单位及其环境，在此根底上，识别并评估关联方和关联方交易可能导致被

审计单位财务报表存在重大错报的风险；并依据识别出的风险，设计并实

施进一步审计程序，猎取充分、适当的审计证据，合理保证被审计单位财

务报表中关联方和关联方交易的相关信息得到恰当的记录和充分的披露。

但是，不能期望注册会计师发觉全部的关联方和关联方交易。

一、关联方的概念

关联方定义：一方掌握、共同掌握另一方或对另一方施加重大影响，

以及两方或两方以上同受一方掌握、共同掌握或重大影响的，构成关联方。

类型：该企业的母公司，该企业的子公司，与该企业受同一母公司掌握的

其他企业，对该企业实施共同掌握的投资方，对该企业施加重大影响的投

资方，该企业的合营企业，该企业的联营企业，该企业的主要投资者个人

及与其关系亲密的家庭成员，该企业或其母公司的关键治理人员及与其关

系亲密的家庭成员，该企业主要投资者个人、关键治理人员或与其关系亲

密的家庭成员掌握、共同掌握或施加重大影响的其他企业。

关联方交易定义：关联方交易是指关联方之间转移资源、劳务或义务

的行为，而不管是否收取价款。

类型：购置或销售商品，购置或销售商品以外的其他资产，供应或承受劳

务，担保，供应资金（贷款或股权投资），租赁，代理，讨论与开发工程

的转移，许可协议，代表企业或由企业代表另一方进展债务结算，关键治

理人员薪酬等。

二、关联方的存在和披露

识别关联方存在的审计程序1.复核以前年度工作底稿，确认已识别的

关联方名称；

2.复核被审计单位识别关联方的程序；

3.询问治理层和关键治理人员是否与其他单位存在隶属关系（询问对象：

（1）治理层、治理层。（2）组织、实施或记录重大交易或特别交易的人

员，以及对这些人员进展监视的人员。（3）内部审计人员。（4）被审计单

位从事法律事务的专业人员。）

4.复核投资者记录以确定主要投资者的名称，在适当状况下，从股权登记

机构猎取主要投资者的名单。

5.查阅股东会和董事会的会议纪要，以及其他相关的法定记录。

6.询问其他注册会计师或前任注册会计师所知悉的其他关联方。

7.复核被审计单位向监管机构报送的所得税申报表和其他信息。

确定关联方关系披露是否充分企业无论是否发生关联方交易，均应当

在附注中披露与母公司和子公司有关的以下信息：被审计单位母公司、子

公司和最终掌握方的名称；母公司和子公司的业务性质、注册地、注册资

本（或实收资本、股本）及其变化；母公司对被审计单位或者被审计单位

对子公司的持股比例和表决权比例。在与关联方发生关联方交易的状况下，

应当在附注中披露关联方关系的性质、交易类型及交易要素。

三、关联方交易的识别

复核由治理层和治理层供应的关联方交易的信息

了解被审计单位与关联方交易相关的内部掌握

对特别的交易保持警觉1.价格、利率、担保和付款等条件特别的交易。

2.商业理由明显不符合规律的交易。

3.实质与形式不符的交易。

4.处理方式特别的交易。

5.与某些顾客或供货商进展的大量或重大交易。

6.未予记录的交易。

实施进一步审计程序时对关联方交易的关注1.执行交易和余额的细节

测试。

2.查阅股东会和董事会的会议纪要。

3.复核大额或特别的交易、账户余额的会计记录，特殊关注接近报告期末

或在报告期末确认的交易。

4.复核对债权债务关系的询证函回函以及来自银行的询证函回函，以发觉

担保关系和其他关联方交易。

5.复核投资交易。

追加审计程序（1）马上将这一状况传达给工程组的其他成员，使其确

定该状况是否影响到已实施审计程序所得出的结果。

（2）要求治理层在必威体育精装版识别的关联方的根底上识别与该关联方的其他全

部交易，以便注册会计师进展进一步的评价。

（3）了解被审计单位对于关联方交易的掌握，并调查被审计单位以前没

有识别或没有披露关联方交