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电子商务的税收问题及对策

摘要：电子商务对传统税收在诸多方面提出了挑战，引发了许多新问题，各国

政府和一些国际组织均提出了自己的对策，结合我国实际情况，我国应尽快建立电

子商务税收新体制并在国际税收的新格局中拥有相称的地位提出了建议。

关键词：电子商务；税收管辖权；税收对策

电子商务是近年发展起来的以互联网为载体不同于传统商务模式的一种全

新商务活动。电子商务给企业和其客户提供了一个前景无比广阔的电子虚拟市场。

在这一市场中，企业和客户双方可以即时获得全球范围的各类商业信息；可以迅速

完成订货、缔约、付款过程，实现瞬间交易。由于电子商务是在全球统一的电子虚

拟市场中进行的，传统的有形国界被打破了，其影响已远远超出商务活动本身。它

将对整个人类社会的生产经营活动、人们的生活和就业、政府职能、法律制度以及

教育文化等各个方面带来十分深刻的影响。税收作为国家实现其职能取得财政收入

的一种基本形式，同样也受到了电子商务的深刻影响。

一、电子商务给税收带来的新问题

与传统商务相比，电子商务的无国界性、交易的虚拟化和隐匿化给传统的

税收体制与征管带来了诸多需要解决的问题，具体表现在：

1.电子商务税收管辖权确定困难

税收管辖权是指一国政府对一定的人或对象征税的权力，依据国家主权原

则可以分为属人原则和属地原则两种，即居民税收管辖权和收入来源地税收管辖

权。电子商务对此发出了挑战。

在现行税法中对于常设机构的认定，一般是以企业是否有一个进行经营的

固定场所为征税依据。然而，从事电子商务的企业往往是在某国（或地区）因特网

服务提供商的服务器上租一个空间进行网上交易，其服务器所在国（地）并无地理

意义上的固定营业场所，那么一个服务器或一个网络地址算不算“常设机构”，对

此类“常设机构”网上交易的营业利润征税的法律依据又何在？

现行税法中有关独立个人和非独立个人劳务活动所得的征税以是否有“固

定基地”和是否达到“停留时限”为依据的规定，传统劳务活动，独立个人或非独

立个人在另一国（或地区）设有从事劳务活动的“固定基地”和停留一定的天数。

因特网的普及，使得人们可以坐在家里的电脑前为另一国（或地区）的消费者提供

诸如会计、法律、医疗、设计等劳务，因此传统的劳务活动发生地的认定，就不适

用电子商务交易中。

传统的消费税主要是以商品供应地为基础而享有税收管辖权。而网络营销

使货物和服务因因特网而降低了物理位置的重要性，同时，也使消费税的征收管辖

权变得模糊起来。比如：A国某居民在B国的某服务器上定购了某商品，要求寄往

C国，该居民就有可能收到三个国家的税单。

2.电子商务的避税问题日趋严重

高新科技的应用为电子商务的纳税人逃避税务稽查提供了高科技手段，同

时使电子商务的避税问题更加明显和难以控制。

跨国企业利用因特网架起了实时沟通的桥梁，跨国关联企业通过转让定

价，轻易地就可以将产品开发、设计、生产、销售的成本“合理地”分布到世界各

地。任何一个公司都可以利用其在避税国设立的网站与国外企业进行商务洽谈和贸

易，形成一个税法规定的经营地，而仅把国内作为一个存货仓库，以逃避国内税

收。

电子商务网上交易引发的税收难点还包括易货交易。商家通过网上交换商

品或者劳务而不发生货币交易的易货交易行为，在传统商务中已经是税收征管的难

点，网上交易更增加了偷税漏税的可能性。

由于EDI技术的运用，企业电子商务活动无纸化程度越来越高，订单、买

卖双方的合同、作为销售凭证的各种票据都以电子形式存在。电子凭证可被轻易修

改而不留任何线索，导致传统的凭证追踪审计失去基础。在这种情况下，要求网站

自觉照章纳税几乎是不可能的。

3.税收中性原则和税负公平原则受到挑战

为了加速本国电子商务的发展，为本国企业抢占国际市场铺平道路，许多

发达国家对电子商务税收问题基本上都是免税的，而一些发展中国家尚没有专门的

电子商务税收政策。因而电子商务企业的交易也能成功的利用保护政策或政策的漏

洞来躲避税负，这种情况使得网上交易基本处于免税状态。这对于那些没有进行网

上交易的常现企业和没有能力上网购物的消费者是不公平的。

4.电子商务税收征管困难

现行的税收征管体制是建立在对卖方、买方监管的基础上。要让税务