对三税视同销售行为的个人理解.docVIP

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浅析增值税、消费税与所得税三税种视同销售行为

增值税：

第四条单位或者个体工商户的下列行为，视同销售货物：

（一）将货物交付其他单位或者个人代销；

（二）销售代销货物；

（三）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外

（四）将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目；

（五）将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费；

（六）将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户；

（七）将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者；

（八）将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。”

消费税（不涉及改在零售环节征收消费税的金银首饰等）：

第四条纳税人生产的应税消费品，于纳税人销售时纳税。纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品的，不纳税；用于其他方面的，于移送使用时纳税。

第六条条例第四条第一款所称用于连续生产应税消费品，是指纳税人将自产自用的应税消费品作为直接材料生产最终应税消费品，自产自用应税消费品构成最终应税消费品的实体。

条例第四条第一款所称用于其他方面，是指纳税人将自产自用应税消费品用于生产非应税消费品、在建工程、管理部门、非生产机构、提供劳务、馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面。

所得税：

第二十五条企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。

通过上述比较可以得知道三税在视同销售方面存在不同点：

1、货物来源不同：

增值税是自产、委托加工或购买的货物（非增值税项目、个人消费、集体福利不包括购买）。

消费税必须是自产的应税消费品。（一、外购的应征消费税的货物，直接对外销售，不征消费税。二、《关于消费税若干征税问题的通知》第二条规定，对既有自产应税消费品，同时又购进与自产应税消费品同样的应税消费品进行销售的工业企业，对其销售的外购应税消费品应当征收消费税，同时可以扣除外购应税消费品的已纳税款。对自己不生产应税消费品，而只是购进后再销售应税消费品的工业企业，其销售的化妆品、…鞭炮焰火和珠宝玉石，凡不能构成最终消费品直接进入消费品市场，而需进一步生产加工的（如需进行深加工、包装、贴标、组合的珠宝玉石、化妆品、鞭炮焰火等），应当征收消费税，同时允许扣除上述外购应税消费品的已纳税款。（国税发［1997］84号））

所得税不区分自产、委托加工或外购的货物。

2、货物去向不同：

增值税的货物的所有权改变了或者是未改变所有权但用在了不动产、无形资产等非增值税项目上，就要视同销售。

消费税的应税消费品所有权改变了或所有权未改变只要不是连续生产应税消费品就要视同销售。

所得税的货物所有权改变了或用在交际应酬上，要视同销售。

3、范围不同：

增值税的视同销售不包括管理部门、非生产性机构（不包括集体福利和个人消费）、在建工程（不动产、无形资产的非增值税项目除外）。

消费税视同销售包括管理部门、非生产性机构、在建工程。

所得税视同销售不包括管理部门、非生产性机构、在建工程。

4、收入的确认不同：

增值税细则第三条：销售货物，是指有偿转让货物的所有权。

消费税细则第五条：是指有偿转让应税消费品的所有权。

所得税：根据国税函〔2008〕875号《国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知》第一条第一项：企业销售商品同时满足下列条件的，应确认收入的实现：

1.商品销售合同已经签订，企业已将商品所有权相关的主要风险和报酬转移给购货方；

2.企业对已售出的商品既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有实施有效控制；

3.收入的金额能够可靠地计量；

4.已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地核算。

下面以一个炼油厂自产汽油和外购生物柴油为例：某一炼油厂，购进原油加工生产汽油。该厂也有外购生物柴油进行销售业务。假设汽油每升不含税售价5元。汽油的消费税税率为0.2元/升。汽油成本4元/升。2009年3月外购生物柴油取得增值税专用发票50000升，不含税单价4元/升，合计价款20万元，增值税额3.4万元。对外不含税售价5元/升。

注意：

1、不要追究其案例是否具有合理性，只是用以说明业务核算情况；

2、委托加工和自产的性质相同，就不再举例说明；

3、此例中生物柴油是以动植物油为原料生产的，不属于消费税征税