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财管第十一章长期负债及借款费用PAGE25/NUMPAGES26

第十一章长期负债及借款费用

最近三年本章考试题型、分值分布

年份

单项选择题

多项选择题

判断题

计算分析题

合计

2009年

—

—

1分

10分

11分

2008年

1分

—

—

—

1分

2007年

2分

2分

2分

10分

16分

注：以上年度分值统计包括了与长期负债、借款费用有关的考题的分值。

本章基本内容框架

第一节长期负债

长期负债（包括长期借款、应付债券等）应当按照公允价值进行初始计量，发生的相关费用应当计入长期负债的初始入账价值中。采用摊余成本进行后续计量。

考点一：长期借款

长期借款是企业向银行或其他金融机构借入的期限在1年以上（不含1年）的各项借款。

主要账务处理：

（一）企业借入长期借款，应按实际收到的金额

借：银行存款

长期借款——利息调整【如存在差额】

贷：长期借款——本金

【思考问题】相关交易费用计入哪里？

计入长期借款的初始确认金额中，体现在利息调整明细科目。

（二）资产负债表日，应按摊余成本和实际利率计算确定长期借款的利息费用

借：在建工程（用于购建固定资产的符合资本化条件的金额）

制造费用（用于生产产品的符合资本化条件的金额）

财务费用（不符合资本化条件的金额）

研发支出（用于研发无形资产的符合资本化条件的金额）

贷：应付利息（分期付息的情况）

长期借款——应计利息（到期一次还本付息的情况）

长期借款——利息调整（差额倒挤）

（三）归还的长期借款本金

借：长期借款——本金

贷：银行存款

【思考问题】会计准则：“对于在资产负债表日起一年内到期的负债，企业预计能够自主地将清偿义务展期至资产负债表日后一年以上的，应当归类为非流动负债”？

2008年12月31日，甲公司有关借款如下：

（1）甲公司自乙银行借入的1000万元借款将于1年内到期，甲公司不具有自主展期清偿的权利。乙银行的1000万元借款作为流动负债列报？

【答案】

正确。自乙银行借入的1000万元借款将于1年内到期，甲公司不具有自主展期清偿的权利，作为流动负债列报。

（2）自丙银行借入的2000万元借款按照协议将于3年后偿还，但因甲公司违反借款协议的规定使用资金，丙银行于2008年12月28日要求甲公司于2009年4月1日前偿还；丙银行的2000万元借款作为流动负债列报？

【答案】

正确。自丙银行借入的3000万元借款按照协议将于3年后偿还，但因甲公司违反借款协议的规定使用资金，丙银行于2008年12月28日要求甲公司于2009年4月1日前偿还，甲公司应作为流动负债列报。

（3）自丁银行借入的3000万元借款将于1年内到期，甲公司可以自主展期两年偿还。

丁银行的3000万元借款作为非流动负债列报？

【答案】

正确。甲公司可以自主展期两年偿还，所以应作为长期负债列报。

考点二：应付债券（重点）

（一）一般应付债券

1.企业发行债券

借：银行存款【实际收到的金额】

贷：应付债券——面值【债券票面金额】

应付债券——利息调整【差额】（或借方）

注：相关费用计入应付债券的初始确认金额中。反映在利息调整明细科目中。

发行债券时的溢价或折价也在利息调整明细科目中反映。

2.资产负债表日

对于分期付息、一次还本的债券

借：在建工程、制造费用、研发支出、财务费用【期初摊余成本×实际利率】

应付债券——利息调整（差额倒挤，或贷记）

贷：应付利息【面值×票面利率】

对于一次还本付息的债券，按票面利率计算确定的应付未付利息，应通过“应付债券——应计利息”科目核算。

3.长期债券到期，支付债券本息

借记“应付债券——面值、应计利息”科目、“应付利息”等科目，贷记“银行存款”等科目。同时，存在利息调整余额的，借记或贷记“应付债券——利息调整”科目，按其差额，借记“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”、“研发支出”等科目。

【例题1·计算题】（2007年）甲上市公司发行公司债券为建造专用生产线筹集资金，有关资料如下：

（1）2007年12月31日，委托证券公司以7755万元的价格发行3年期分期付息公司债券，该债券面值为8000万元，票面年利率为4.5%，实际年利率为5.64%，每年付息一次，到期后按面值偿还，支付的发行费用与发行期间冻结资金产生的利息收入相等。

（2）生产线建造工程采用出包方式，于2008年1月1日开始