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大企业税收管理服务项目
税企手册解答
2024.07
1增值税纳税义务发生时间
2
3研发费用加计扣除季度预享
内容4房屋附属设备税收问题
Contents5房产税从租计征公允价格
26
7完全发生在境外服务判定
1增值税纳税义务发生时间
内容2
Contents
2
3
增值税纳税义务发生时间
Q:除先开票为发票开具的当天外，其他情况是否可以理解为：
纳税义务发生时间的产生需要以服务发生为前提？若一项服
务已收款但服务还未发生，是否也未达到纳税义务？
增值税纳税义务发生时间
A:政策速递
货物：
《中华人民共和国增值税暂行条例》第十九条
《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第三十八条
服务、无形资产和不动产：
《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》
（财税〔2016〕36号）附件1第四十五条
增值税纳税义务发生时间——货物
第十九条增值税纳税义务发生时间：
(一)发生应税销售行为，为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天;先开具发票的，为开具发票的当天。
(二)进口货物，为报关进口的当天。
第三十八条条例第十九条第一款第（一）项规定的收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天，按销售结算方式的不同，具体为：
（一）采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天；
（二）采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天；
（三）采取赊销和分期收款方式销售货物，为书面合同约定的收款日期的当天，无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为货
物发出的当天；
（四）采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天，但生产销售生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到
预收款或者书面合同约定的收款日期的当天；
（五）委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天。未收到代销清单及货款的，为发出代
销货物满180天的当天；
（六）销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售款或者取得索取销售款的凭据的当天；
（七）纳税人发生本细则第四条第（三）项至第（八）项所列视同销售货物行为，为货物移送的当天。
增值税纳税义务发生时间——服务、无形资产和不动产
第四十五条增值税纳税义务、扣缴义务发生时间为：
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（一）纳税人发生应税行为并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为
开具发票的当天。
收讫销售款项，是指纳税人销售服务、无形资产、不动产过程中或者完成后收到款项。
取得索取销售款项凭据的当天，是指书面合同确定的付款日期；未签订书面合同或者书面合同未确定付款
日期的，为服务、无形资产转让完成的当天或者不动产权属变更的当天。
（二）纳税人提供租赁服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。
（三）纳税人从事金融商品转让的，为金融商品所有权转移的当天。
（四）纳税人发生本办法第十四条规定情形的，其纳税义务发生时间为服务、无形资产转让完成4的当天
或者不动产权属变更的当天。
内容2增值税混合销售和兼营
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