人力资源服务税收政策培训.pdf

人力资源服务税收政策培训

增值税

人力资源服务税收政策—增值税

政策文件依据：

•1.财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通

知（财税〔2016〕36号）

•2.《财政部国家税务总局关于进一步明确全面推开营改增试点有

关劳务派遣服务、收费公路通行费抵扣等政策的通知》（财税

〔2016〕47号）

•3.《国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点有关税收

征收管理事项的公告》（国家税务总局公告2016年第23号）

人力资源服务税收政策—增值税

一.人力资源服务税收政策

•商务辅助服务，包括企业管理服务、经纪代理服务、人力资源服

务、安全保护服务。

•人力资源服务，是指提供公共就业、劳务派遣、人才委托招聘、

劳动力外包等服务的业务活动。

甲建安

A公司B公司C公司

人力资源服务税收政策—增值税

一.人力资源服务税收政策

•纳税人提供人力资源外包服务，按照经纪代理服务缴纳增值

税，其销售额不包括受客户单位委托代为向客户单位员工发放的

工资和代理缴纳的社会保险、住房公积金。向委托方收取并代为

发放的工资和代理缴纳的社会保险、住房公积金，不得开具增值

税专用发票，可以开具普通发票。

•一般纳税人提供人力资源外包服务，可以选择适用简易计税

方法，按照5%的征收率计算缴纳增值税。

人力资源服务税收政策—增值税

一.人力资源服务税收政策

•1.一般纳税人提供劳务派遣服务，可以按照财税〔2016〕36号文件的

有关规定，以取得的全部价款和价外费用为销售额，按照一般计税方

法计算缴纳增值税；也可以选择差额纳税，以取得的全部价款和价外

费用，扣除代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理

社会保险及住房公积金后的余额为销售额，按照简易计税方法依5%的

征收率计算缴纳增值税。

•2.小规模纳税人提供劳务派遣服务，可以按照财税〔2016〕36号文件

的有关规定，以取得的全部价款和价外费用为销售额，按照简易计税

方法依3%的征收率计算缴纳增值税；也可以选择差额纳税，以取得的

全部价款和价外费用，扣除代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、

福利和为其办理社会保险及住房公积金后的余额为销售额，按照简易

计税方法依5%的征收率计算缴纳增值税。

人力资源服务税收政策—增值税

一.人力资源服务税收政策

•3.选择差额纳税的纳税人，向用工单位收取用于支付给劳务派遣

员工工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金的费用，不得

开具增值税专用发票，可以开具普通发票。

•4.劳务派遣服务，是指劳务派遣公司为了满足用工单位对于各类

灵活用工的需求，将员工派遣至用工单位，接受用工单位管理并

为其工作的服务。

人力资源服务税收政策—增值税

一.人力资源服务税收政策

•（1）支付给境内单位或者个人的款项，以发票为合法有效凭证。

•（2）支付给境外单位或者个人的款项，以该单位或者个人的签

收单据为合法有效凭证，税务机关对签收单据有疑议的，可以要

求其提供境外公证机构的确认证明。

•（3）缴纳的税款，以完税凭证为合法有效凭证。

•（4）扣除的政府性基金、行政事业性收费或者向政府支付的土

地价款，以省级以上（含省级）财政部门监（印）制的财政票据

为合法有效凭证。

•（5）国家税务总局规定的其他凭证。

人力资源服务税收政策—增值税

二.一般纳税人提供劳务派遣

•（1）一般计税方法

•以取得的全部价款和价外费用为销售额，按照一般计税方法计算

缴纳增值税，适用的税率为6%，即：

•应纳税额=当期销项税额－当期进项税额

•其中：销项税额=销售额×税率，劳务派遣服务适用的税率6%

•