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DOI：10．19641/j．cnki．42-1290/f．2024．07．013

ESG审计：价值效应与机制嵌入

徐京平（教授），庞博

【摘要】本文探索ESG审计在可持续发展中的价值效应和嵌入方式，旨在助力企业掌握ESG审计价值，推动

其在实践中的应用。综合运用社会交换理论、风险管理理论和自愿披露理论，建立ESG审计指标解构框架，得到

ESG审计促进企业高质量发展的关键路径。研究发现，ESG审计的价值效应主要通过环境保护、社会责任、企业

治理三个维度实现。本文创新性地将ESG审计的价值效应与机制嵌入相结合，通过深入研究治理嵌入、认知嵌

入、结构嵌入三种嵌入方式，为企业提供更具体的实践指南。

【关键词】ESG审计；高质量发展；价值效应；机制嵌入

【中图分类号】F239【文献标识码】A【文章编号】1004-0994（2024）07-0091-6

与格式准则第3号——半年度报告的内容与格式（2021年

一、引言

修订）》，这两项重要修订旨在推动上市公司更全面、透明

党的二十大报告中提出：“高质量发展是全面建设社地披露其在环境和社会责任方面的表现。2022年1月上

会主义现代化国家的首要任务，必须完整、准确、全面贯海证券交易所发布的《上市公司自律监管指引第1号——

彻新发展理念，始终以创新、协调、绿色、开放、共享的规范运作》和深圳证券交易所发布的《上市公司自律监管

①

内在统一来把握发展、衡量发展、推动发展。”企业为了指引第1号——主板上市公司规范运作》，均提出了社会

实现高质量发展，需要建立一个完善的环境、社会与治理责任、环境信息披露要求。其实，《企业会计准则》中早已

（ESG）负责任投资系统（苑泽明等，2023）。大量研究与数体现了企业高质量发展思想，如高危高污染行业必须计

据表明，与ESG相结合非但不会成为企业发展的包袱，提安全生产费——专项储备。在高质量发展这一理念越

反而有助于企业提升投资收益率、降低风险，保证其长远来越被认可的当下，ESG体系的发展也会愈加受到重

发展。企业贯彻ESG负责任投资理念，建立ESG投资制视。但目前国内外对于ESG体系的评价、测度和实施标

度，是实现企业可持续发展的有效路径。准尚未形成统一意见，对ESG体系的现有研究主要属于

ESG理念正逐渐在全球范围内崭露头角，对于我国对企业高质量发展的延伸研究，缺乏系统性。

而言，这既是宝贵机遇，也是巨大挑战。ESG涵盖多个关审计业务是推进国家治理体系和治理能力现代化的

键层面，为投资者提供了全新考量框架，对于有效规避因重要抓手，是实现经济高质量发展的关键制度安排。大

缺乏社会和环境责任而导致的投资风险具有重要的现实量实证研究表明，高质量的审计业务可以提高会计盈余

意义。ESG将资金引导至有益于经济社会可持续发展的质量、维护市场秩序、缓解企业委托代理问题、降低股价

领域（张蒽和蔡纪雯，2023），强调企业经济效益和社会环同步性。随着国际财务报告准则愈发重视企业的ESG表

境价值之间的良性互动，旨在实现长期价值最大化，从而现，学界和业界也应当积极探索与之相关的审计模式与

在市场经济中高效践行高质量发展理念。流程，发挥好审计的经济鉴证职能。

另外，随着ESG在世界范围内的发展，推动ESG理本文主要有以下三方面贡献：一是对ESG体系进行

念的传播也将有助于吸引境外的负责任投资，推动国内理论概述及框架解构，对于未来研究的定量分析指标选

和国际资金的流动。我国高度重视公众利益实体的ESG取有一定的借鉴意义；二是从三个视角剖析ESG审计促

信息披露，相关专业学者已经积极展开了对ESG的研进企业高质量发展的价值效应实现，对促进企业价值提

究。中国证监会于2021年发布《公开发行证券的公司信升具