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第40卷第3期吉林工商学院学报Vol.40,No.3

2024年6月JOURNALOFJILINBUSINESSANDTECHNOLOGYCOLLEGEJun.2024

ESG表现、研发费用与审计收费

贾敬全，夏文渊

（淮北师范大学经济与管理学院，安徽淮北235000）

[摘要]ESG被视为企业可持续发展的关键因素和绩效评估的重要指标，对企业的长期价值和可持续发展产生了重

要影响，现已成为许多投资者、利益相关者和监管机构关注的焦点。以2015—2021年沪深A股上市公司为样本，从

研发费用的视角出发，探究企业ESG表现对审计费用的影响。研究发现：企业良好的ESG表现能显著减少当年所

需的审计费用，且企业研发费用在ESG表现对审计费用的影响中发挥部分中介效应。进一步分析表明，ESG表现

对公司当年审计费用的负向影响在国有企业、资产规模较大企业、研发投入越多的企业当中具有更加显著的效

果。研究丰富了ESG表现与上市公司审计费用方面的相关理论，为上市企业提高ESG表现、加强公司内控治理、合

理降低审计费用提供了理论依据和实践参考。

[关键词]ESG表现；审计收费；研发费用；审计师

[中图分类号]F273.1[文献标识码]A[文章编号]1674-3288（2024）03-0062-08

[收稿日期]2023-11-18

[基金项目]安徽省社会科学创新发展研究课题“科技创新驱动皖北地区高质量发展的路径与对策研究”（项目编号：

2021CX023）；高校学科（专业）拔尖人才学术资助项目“新型基础设施对产业结构升级的影响机制研究”（项目编

号：2021CX023gxbjZD2022100）

[作者简介]贾敬全（1971-），男，安徽萧县人，博士，教授，硕士生导师，研究方向为公司财务管理；夏文渊（1999-），

男，安徽滁州人，硕士研究生，研究方向为公司财务管理。

一、引言

党的二十大报告指出，高质量发展是全面建设社会主义现代化国家的首要任务。高质量发展要求在经

济增长的基础上，注重提高经济发展的质量、效益，实现经济的可持续发展。这一理念强调经济增长的质量

和效益，而不仅仅关注增长速度和规模。高质量发展的目标是实现经济的可持续发展、社会的稳定和人民

生活的改善，通过加强创新、调整经济结构、绿色发展、开放合作和民生改善，致力于实现经济发展的高质

量、高效益和可持续性。

从2004年联合国环境规划署提出ESG（Environment，Social，Governance）这一理念起，我国也逐步迈入

了发展ESG的道路。我国主要的ESG政策最早始于2003年《国家环境保护总局关于企业环境信息公开的

公告》，是部门规范性文件，以企业自愿披露环境信息和社会责任信息为主。近年来，种种企业“黑天鹅事

件”进入社会公众视野，引发强烈的社会反应。除了财务造假之外，这些恶性事件常常发生在环境、社会和

公司治理方面，而传统的财务评价模式却无法评估一个公司整体的风险和可持续发展状况。因此，ESG理

念得到发展和深化，ESG报告被更多监管部门提及，而且不仅仅要求企业披露环境信息和社会责任信息，强

制披露范围也逐步扩大。政府和相关机构对ESG的重视程度逐渐提高，推动了企业在ESG方面的改进和可

持续发展。然而，仍然存在挑战和改进空间，需要不断加强监管、提升信息披露质量、加强ESG意识和能力

培养等。在我国高质量发展的背景下，研究企业ESG表现及其相关内容具有重要意义。

ESG审计已成为审计的重要业务领域，但目前经济责任审计仍是我国审计师的侧重点，国内审计师更

多的是核查与评价被审计单位的业绩和履责，尚未对环境、社会、公司治理这三个维度予以有效关注。ESG

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表现作为一个新兴指标，是否会影响审计师的决策与收费行为，是否会引起审计费用的变化，需要进一步拓

展研究。

二、文献综述