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育力经你究2024年第1期

审计理论研究

企业ESG表现影响关键审计事项披露吗？

李嘉宁，伍利娜，肖帅莹

（北京大学光华管理学院，北京100871）

【摘要】基于2017一2021年我国A股上市公司的经验证据，实证检验企业ESG表现对关键审计事项披露的影响。研究发

现，企业ESG表现越差，审计师为应对风险披露的关键审计事项越充分，具体表现为披露数量更多、披露内容更详细。进一步分析

发现，ESG表现通过影响企业的经营风险和信息风险，从而影响到关键审计事项披露的信息量，并且在审计师具有行业专长和媒

体关注度较高的情况下，企业ESG表现对关键审计事项披露的影响更明显。研究结论不仅丰富了企业ESG表现经济后果的相关

文献，而且对新审计报告准则实施后审计师更准确地识别审计风险、提供更有效的审计服务具有启示意义。

【关键词]ESG表现；关键审计事项；经营风险；信息风险；新审计报告准则；信息披露

[中图分类号]F239[文献标志码]A[文章编号]1004-4833(2024)01-0023-09

一、引言

随着生态文明建设、可持续发展战略和高质量发展的推进，环境与社会责任问题日益受到社会各界的高度

关注。2020年9月，我国明确提出要争取在2030年之前实现“碳达峰”目标、2060年之前实现“碳中和”目标。

作为促进经济绿色低碳发展的重要动力，ESG衡量了企业在环境（Environmental）、社会（Social）和治理（Govern-

ance）三个方面实现各利益相关者价值和履行责任的情况，高度契合经济高质量发展的要求和“创新、协调、绿

色、开放、共享”的新发展理念。ESG与以往社会各界普遍关注的CSR（企业社会责任）一脉相承又有所区别。

具体而言，ESG为企业提供了整合环境、社会责任和公司治理的综合框架和量化评价体系，为投资者提供了关于

企业可持续发展能力和潜力的定量绩效指标；不仅蕴含了CSR中企业在自身获利之后回馈社会做出公益的理

念，还向资本市场参与者传递了企业社会表现与股东经济回报之间的高度关联。

国内关于企业ESG综合表现的学术研究尚处于起步阶段，且主要聚焦于ESG表现对企业自身、投资者、债

权人等市场参与主体的影响。以往文献指出，较好的ESG表现能够促进提高企业价值]、降低融资成本[2]、改

善投资效率[3]等。研究企业ESG表现对审计师影响的文献较少。而审计师作为重要的中介机构，是企业ESG

信息的主要关注者和使用者。本文从关键审计事项角度出发，研究企业ESG表现对审计师风险决策的影响。

选择关键审计事项作为切人点的原因在于审计报告中增加关键审计事项是我国审计准则的重大改革。

2016年12月，财政部发布《中国注册会计师审计准则第1504号一一在审计报告中沟通关键审计事项》，要求审

计师根据职业判断选择审计过程中最为重要的事项作为关键审计事项进行沟通，提高了审计报告的信息含量和

决策有用性，实现了与国际审计准则的趋同。在审计报告中，审计师对关键审计事项进行详细描述并给出应对

方法,体现了审计师的风险评估和应对决策。那么在此过程中,企业ESG表现会影响审计师的风险判断，进而

影响关键审计事项披露的信息量吗？其中又是通过何种机制影响？是否会因内外部依赖条件产生差异？这些

都是本文所关注和研究的问题。

本文以2017一2021年我国A股上市公司为研究对象，研究企业ESG表现对关键审计事项披露的影响。实

证结果表明：企业ESG表现越差，审计师为应对风险披露的关键审计事项就越充分，具体表现为披露数量更多、

披露内容更详细。进一步分析发现，ESG表现通过影响企业的经营风险和信息风险从而影响到关键审计事项披

[收稿日期]2023-07-19

【基金项目】国家自然科学基金青年项目

【作者简介]李嘉宁（1996一），女，北京人，北京大学光华管理学院博士研究生，从事会计与审计研究，E-mail伍利娜

（1972一），女，湖南邵阳人，北京大学光华管理学院副教授，博士生导师，从事会计与审计研究；肖帅莹（1996一），女，湖南长沙人，北京大学光华管

理学院博士研究生，从事会计与审计研究。

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李嘉宁，