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审计观察

ESG审计体系：理论溯源、作用机制和指标架构

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钟音杜鹏王效良

（1.《商业会计》杂志社有限公司北京100801；2.经济科学出版社北京100142；

3.北京交通大学数学与统计学院北京100044）

：，高度契合了可持续发

摘要ESG作为兼顾经济发展、环境保护、社会责任的新型治理理念

展战略，基于ESG的审计鉴证等更是处于初创和实践探索阶段。本文结合ESG审计发展的国内

探析了、经济外部性和企业社会责

外情况，ESG审计体系的底层逻辑理论，即可持续发展理论

任理论；ESG审计体系的架构具有时机紧迫性、战略必要性以及监督重要性，也具有独特的作用

机制，本文对其进行了深入剖析，进而解构了包括3维度16个层面的ESG审计指标体系，以期

助力我国ESG审计持续健康发展。

：

关键词ESG审计体系可持续发展作用机制

一、引言研究力度，适应发展需要。

高质量发展是全面建设、

的二十大报告中指出：“二ESG审计发展的理论制度基础

社会主义现代化国家的首要任务，必须完整、准确、全面ESG审计体系作为一种新的治理理念，技术层次的

贯彻新发展理念，始终以创新、协调、绿色、开放、共享的应用研究和学术层次的理论架构同样重要。本文认为，

内在统一来把握发展、衡量发展、推动发展。”近年来，随ESG审计体系并不是凭空产生的，它有丰富、深厚的理

着人口结构变化、经济波动、技术更迭和自然资源紧缺论土壤，深深植根于可持发展理论、经济外部性理论、

“环境、社会、治理”（、准则，在生态文明的阳

等问题的暴露，国际社会对ESG）体企业社会责任理论和各项制度

、社会、治理（。

系愈发重视。环境ESG）这一概念最早起源光照耀后自然生发出璀璨的ESG审计之花

。自，）——

于联合国，起初应用于金融领域20世纪80年代至今（一ESG审计的底层逻辑之一—可持续发展理论

许多国家社会运动增加、气候环境恶化、公共责任缺失，可持发展是指既能满足当代人们的需要，又能为

使许多投资主体在制定投资策略时，更多地将ESG纳入后代人提供发展之需，以公平、持和共同性为三大基

[1]。随着[2]”“协调”“公平”“效

考量范围，ESG也逐渐成为世界研究关注的热点本原理，其终极目标是实现“共享

。

，：率”和“多维”的可持发展1983年12月，联合国设立了

ESG体系的发展ESG概念被进一步引入会计审计领域

国际财务报告准则解释委员会（以下简称IFRIC委员会