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第九章审计证据

考情分析：2007－2010年，本章考试主要以客观题目为主。但本章中对于函证程序和分析性程序的应用，则可以和

后面实务章节内容结合，考查简答题目和综合题目。

学习建议：注意对基本内容的理解，并注意将函证、分析程序与实务操作结合。

注册会计师应当获取充分、适当的审计证据，以得出合理的审计结论，作为形成审计意见的基础。

第一节审计证据的性质

一、审计证据的含义

审计证据是指注册会计师为了得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息，包括构成财务报表基础的会计记录

中所含有的信息和其他信息。

（一）会计记录中含有的信息。

会计记录主要包括原始凭证、记账凭证、总分类账和明细分类账、未在记账凭证中反映的对财务报表的其他调整，

以及支持成本分配、计算、调节和披露的手工计算表和电子数据表。

这些会计记录通常是电子数据，因而要求注册会计师对内部控制予以充分关注，以获取这些记录的真实性、准确性

和完整性。

电子形式的会计记录可能只能在特定时间获取，如果不存在备份文件，特定期间之后有可能无法再获取这些记录。

●将会计记录作为审计证据时，其来源和被审计单位内部控制的相关强度（对内部生成的证据而言）都会影响注册

会计师对这些证据的信赖程度。

（二）其他信息。

●会计记录中含有的信息本身并不足以提供充分的审计证据作为对财务报表发表审计意见的基础，注册会计师还应

获取用作审计证据的其他信息。

其他信息主要包括：

1.注册会计师从被审计单位内部或外部获取的会计记录以外的信息，如被审计单位会议记录、内部控制手册、询证

函的回函、分析师的报告、与竞争者的比较数据等；

2.通过询问、观察和检查等审计程序获取的信息，如通过检查存货获取存货存在性的证据等；

3.自身编制或获取的可以通过合理推断得出结论的信息，如注册会计师编制的各种计算表、分析表等。

财务报表依据的会计记录中包含的信息和其他信息共同构成了审计证据，二者缺一不可。只有将两者结合在一起，

才能将审计风险降至可接受的低水平，为注册会计师发表审计意见提供合理基础。

注册会计师将不同来源和不同性质的审计证据综合起来考虑，如果反映的结果具有一致性，则可以佐证会计记录中

记录的信息；如果审计证据不一致，而且这种不一致可能是重大的，注册会计师应当扩大审计程序的范围，直到不

一致得到解决，并针对账户余额或各类交易获得必要保证。

知识点1：审计证据的充分性和适当性

二、审计证据的充分性和适当性

注册会计师应当保持职业怀疑态度，运用职业判断，评价审计证据的充分性和适当性。

（一）审计证据的充分性

审计证据的充分性是对审计证据数量的衡量，主要与注册会计师确定的样本量有关。例如，对某个审计项目实施某

一选定的审计程序，从200个样本中获得的证据要比从100个样本中获得的证据更充分。

注册会计师需要获取的审计证据的数量受重大错报风险评估的影响（评估的重大错报风险越高，需要的审计证据可

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能越多），并受到审计证据质量的影响（审计证据质量越高，需要的审计证据可能越少）。然而，注册会计师仅靠

获取更多的审计证据可能无法弥补其质量上的缺陷。

教师提示：联系审计重要性概念，不能人为的提高审计重要性水平，而降低审计风险，减少审计证据的数量。

【例题·单选题】（2009年新）在确定审计证据的数量时，下列表述中错误的是（）。

A．错报风险越大，需要的审计证据可能越多

B．审计证据质量越高，需要的审计证据可能越少

C．审计证据的质量存在缺陷，可能无法通过获取更多的审计证据予以弥补

D．通过调高重要性水平，可以降低所需获取的审计证据的数量

【答案】D

【解析】本题考核审计证据的数量。注册会计师不能通过不合理地人为调高重要性水平，降低审计

风险，进而降低所需获取的审计证据的数量。

（二）审计证据的适当性

审计证据的适当性是对审计证据质量的衡量，即审计证据在支持审计意见所依据的结论方面具有相关性和可靠性。

相关性和可靠性是审计证据适当性的核心内容，只有相关且可靠的审计证据才是高质量的。

1．审计证据的相关性。