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研究与探索

公众关注度、企业ESG评级与审计收费*

鲁清仿赵琳涵

（河南大学商学院河南开封475004)

摘要：本文以我国2011一2021年披露ESG评级的A股上市企业为样本，实证检验了公众关注

度对审计收费的影响以及企业ESG评级对两者的调节效应。研究发现，企业公众关注度越高，审计

师收取的审计费用越高；但较高的ESG评级能够降低审计收费削弱弱公众关注度对审计收费的影

响。进一步研究显示，公众关注度对审计收费的正向效应的强弱受会计师事务所声誉的影响。相较

于声誉高的事务所而言，声誉低的事务所审计师更容易受到公众关注度的影响，且更信任企业履行

了ESG责任从而减少实质性测试程序，降低审计收费。

关键词：公众关注度审计收费ESG评级事务所声誉

一引言响了被审计单位的经营决策与公司治理2]。与欧美成熟

信息技术与自媒体的结合丰富了信息的多样性、扩资本市场的强制性和半强制性监管披露要求相比，目前

大了信息来源渠道、降低了信息获取成本，进而弱化信我国对ESG信息披露采用的是“半强制+自愿”形式。虽

息不对称、增强了信息监督制约功能。作为公众公司的然证监会、证券交易所等监管机构已经发布了规范上市

上市公司，一方面在资源配置、财富分配等方面发挥着企业ESG信息披露工作的指引和准则，但是我国还没有

至关重要的作用，另一方面严重的委托代理问题以及政出台强制性的法律法规，因此上市企业在选择是否披露

府监管部门监管的滞后性与监管有效性的质疑，使得公ESG报告时具有较大的自主权。已有研究表明,ESG在降

众对上市公司的关注不仅成为可能，而且日益强化。因低企业代理成本3、缓解企业融资约束4、改善企业投资

此，上市公司的公众关注度就成为学界关注的话题。但效率[5]、增强企业盈余持续性[和提升企业抗风险能力[7]

是，现有公众关注度的研究大都聚焦于公司治理、企业等方面发挥重要作用，而这些因素恰恰能够影响企业审

创新、企业环境行为、企业财务决策，以及资本市场反应计收费决策。因此，上市公司披露ESG信息是否被审计

等方面，鲜有从公众关注度来考察事务所审计收费的影师看作一种正面信息从而降低审计收费?ESG又在公众

响,这就为本文的研究提供了可能。关注度与审计收费之间又发挥着什么作用?也成为本论

自Simunicl对审计收费开创性研究以来，审计成本文研究的话题。

与审计风险溢价是决定审计收费的两个重要因素已得二、理论分析与研究假设

到学界广泛共识与实证检验。作为市场约束机制的公众（一）公众关注度与审计收费

关注度,其值越大，市场约束越强。因此，作为市场约束Neumanl8是国外最早研究公众关注度的学者，他在

机制重要代表的注册会计师审计，就必然关注公众关注研究中首次指出了公众关注度的重要性,认为在某些情

度对被审计对象与审计行为的影响。在现代风险导向审况下，公众在对现实情况做出反应时，似乎比媒体具有

计下，特定被审计对象的公众关注度越高，被审计对象更强烈的“反应功能”。在我国,刘益9最早对公众关注度

可能积极回应并采用适当措施应对公众关注事项，也有的概念进行界定，指明公众关注度是社会或者社会的某

可能消极回应并隐藏公众关注事项，故公众关注度如何一局部对于某一事物或人物关心或注意的程度。此外，

影响审计收费成为一个有意义的研究主题。关于公众关注度的衡量方面，学术界认为其传统衡量方

与此同时，作为践行新发展理念的ESG也实质性影