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企业纳税受新会计准则的影响

级会计学专业本科***

[摘要]：伴伴随新的会计准则体系的成立与实行，我国已进入一种新的会计時期。新会计准则的公布，标志着我国与国际老例趋同的中国会计准则体系的正式建立。新的会计准则由于诸多的会计政策、计量模式、收益确认方式、会计处置方式的变化，其实行自然会对企业生产经营和财务状况等产生重大影响，进而影响企业的税收。

新会计准则对企业所得税引入资产欠债表债务法，规定企业采用纳税影响会计法进行所得税会计核算，并且必需运用资产欠债表债务法进行账务处置。企业所得税核算采用资产欠债表债务法将临時性差异对所得税的影响金额递延到后来各期。若是企业存在较多的可抵扣临時性差异，根据资产欠债表债务法，其影响金额计入递延所得税资产或欠债，致使临時性差异发生当期利润和权益的增長，和差异转回時利润和权益减少。若是企业存在较多的应纳税临時性差异，采用资产欠债表税务法会致使差异发生当期利润和权益的减少而差异转回時利润和权益的增長。

新企业会计准则规定，对于企业归并之外的交易或事项，若是该项交易或事项发生時既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，则所产生的资产、欠债的初始确认金额与计税基础不一样而形成临時性差异的，会计上并非确认对应的递延所得税资产和递延所得税欠债。该规定主假如考虑到若是确认该类临時性差异的所得税影响需要调整资产的入账价值，有违历史本钱原则，进而影响到会计信息的靠得住性。目前这方面的交易或事项并非多見，但伴随会计计量属性的多元化和公平价值合用范围的拓展，而在税法又没有跟进或调整的状况下，这种差异的存在就会明显增多。例如同一控制下企业归并形成的長期股权投资，其入账价值并非是投资本钱（计税基础），而是按持股比例计算所拥有的被投资方所有者权益的份额；企业进行企业制改制和被完全控股归并的企业，其资产欠债账面价值可以按照评估后的公平价值加以调整入账等。以上均有也許导致有关临時性差异，因此在实务中应加以注意和辨别。

对于根据权益法核算的長期股权投资，在投资持有期间，長期股权投资伴随被投资方实現净利润或净损失而根据持股比例计算应享有的部份，对应调整長期股权投资的账面价值，同步确认為各期损益。而税法中并无权益法的概念，長期股权投资的计税基础一般并非发生变化。单纯就長期股权投资这项资产而言，确实存在一种临時性差异，权且把它当作一种“疑似”，需留待深入观测。首先，对于在可预見的未来期间内可以转回的長期股权投资，若是企业准备長期持有，则该投资本钱的调整所产生的临時性差异在可估计的未来期间不大也許转回，因此也不会产生未来期间的所得税影响。因此，在長期持有的状况下，对于長期股权投资账面价值与计税基础之间的差异一般不确认有关的所得税影响。另一方面，新税法规定，对于居民企业直接投资于其他居民企业获得的投资收益免税。对于符合免税条件的投资企业而言，在实际分取現金股利或利润時，权益法下要冲减長期股权投资的账面价值，而再也不确认投资收益，同步也不用缴纳所得税。因此从整体上看，按照权益法予以调整的这部份投资差额在持续持有的较長期间内不会产生纳税影响，因此在会计上可以不确认递延所得税的影响。

新企业会计准则尤其强调，企业应当以极也許获得用来抵扣可抵扣临時性差异的应纳税所得额為限，确认由可抵扣临時性差异产生的递延所得税资产。换言之，若是企业在可预見的未来期间内不大也許获得足够的应纳税所得额，意味着企业此后未必可以享有到该临時性差异所带来的未来抵减税的“益处”，若是仍据以确认递延所得税资产，则因其所代表的经济利益无法实現丧失了资产应有之义，列示于资产欠债表也不过是形同虚设，因此本着谨慎性原则，在会计上不该确认这部份可抵扣临時性差异的所得税影响。既便递延所得税资产在一开始被确认，随既在各个资产欠债表曰，企业也应当对递延所得税资产的账面价值进行复核，若是未来期间极也許无法像原估计的那样获得足够的应纳税所得额，就应当减记原有的递延所得税资产的账面价值。

本文将从头企业会计准则有关条款转变导入，论述新企业会计准则在对会计要素的计量、资产减值准备、存货方式等方面的转变，这些转变直接对企业税务处置产生深远的影响，重要為長期股权投资、资产减值准备、存货计价方式、债务重组、借款费用资本化、固定资产折旧、无形资产摊销、非货币性互换、收入确实人、建造协议收入和本钱确实认的影响。

[引言]

我国企业会计准则体系从1月1日起在上市企业执行，随既在不長時间内也将在所有大中型企业执行。新会计准则的实行标志着我国与国际通例趋同的中国会计准则体系的正式建立。伴随我国新的会计准则体系的建立与实行，中国已进入一种新的会计時代。新会计准则历史性的变革，标志着我国适应市场经济发展需要与国际通例趋同的中国会计准则体系的正式建立。新会计准则对中国经济的影响是深远的，改革程度之深是前所未有的．她对