成本管理会计课件.ppt

第一节作业成本法的产生与发展自20世纪初管理会计诞生以来，先后出现了“标准成本”、“预算控制”、“差异分析”、“成本性态分析”、“变动成本法”、“本量利分析”、“责任会计”等成本管理方法。它们的出现对提高会计与管理的相关性起到了重要的作用。但近一二十年来，在电子技术革命的基础上产生了高度自动化的先进制造企业，带来了管理观念和管理技术的巨大变革，适时制（JIT）采购与制造系统以及与其密切相关的零库存、单元制造、全面质量管理等崭新的管理观念与技术应运而生。在先进的制造环境下，许多人工已被机器取代，因此直接人工成本比例大大下降，固定制造费用大比例上升。例如，在70年前大多数公司的间接费用仅为直接人工成本的50%～60%，而今天却为直接人工成本的400%～500%；以往直接人工成本通常占产品成本的40%～50%，而今天不到10%，甚至仅占产品成本的3%～5%。产品成本结构发生如此重大的变化，使得传统的“数量基础成本计算”（如以工时、机时为基础的成本分摊方法）不能正确反映产品的消耗，从而不能正确核算企业自动化的效益，不能为企业决策和控制提供正确有用的会计信息，其最终后果是企业总体获利水平下降。作业成本法（Activity-BasedCosting，ABC）是西方国家20世纪80年代末开始研究、90年代以来在先进制造企业首先应用起来的一种全新的企业管理理论和方法。作业成本计算与传统成本计算不同的是，分配基础（成本动因）不仅发生了量变，而且发生了质变，它不再仅限于传统成本计算所采用的单一数量分配基准，而是采用多元分配基准；它不仅局限于多元分配基准，而且集财务变量与非财务变量于一体，并且特别强调非财务变量（产品的零部件数量、调整准备次数、运输距离、质量检测时间等）。这种量变和质变、财务变量与非财务变量相结合的分配基础，由于提高了其与产品实际消耗费用的相关性，能使作业成本会计提供“相对准确”的产品成本信息。作业成本法是为了改进成本核算信息的准确性而产生的，但作业成本法的发展促使成本核算和成本管理的范围与企业经营管理的范围相一致，推动了企业整体管理水平的提高。作业成本法不仅可以保证成本信息的准确性，同时还可以使成本管理方法在较低层面获得相关的成本信息，大大提高了成本管理的有效性。从这个角度讲，作业成本法改变了成本管理方法的信息基础，在新的成本信息支持下，对传统成本管理方法进行了批判继承，提供与企业管理和决策相关的成本信息，为企业改善经营管理提供非财务信息。作业成本法突破了“成本会计与生产相连”的传统观点，使成本会计在非制造行业和企业里得到了推广和应用。目前，不仅制造业在应用作业成本法，金融公司、财务公司、健康卫生业、商业批发及零售公司等也都在应用它。第二节作业成本法的基本原理一、作业成本法的有关基本概念作业成本法是一个以作业为基础的管理信息系统。作业的划分是从产品设计开始，到物料供应，再到生产工艺流程（各车间）的各环节及质量检验、总装、发运销售的全过程，作业成本法通过对作业及作业成本的确认、计量，最终计算出相对真实的产品成本；同时，作业成本法也通过对所有与产品相关联作业活动的追踪分析，为尽可能消除“不增值作业”，改进“增值作业”，优化“作业链”和“价值链”，增加“顾客价值”，提供有用信息，促使损失、浪费减少到最低限度，提高决策、计划、控制的科学性和有效性，最终达到提高企业的盈利能力和市场竞争能力，增加企业价值的目的。（一）作业的概念作业是工作的各个单位（UnitsofWork）。作业的类型和数量会随着企业的不同而不同。常见的分类方法是将作业按作业水平的不同，分为单位水平作业（UnitLevelActivities）、批水平作业（BatchLevelActivities）、产品水平作业（ProductLevelActivities）及维持水平作业（FacilityLevelActivities）四类。单位水平作业是生产单位产品时所从事的作业，如直接材料和直接人工成本等。这种作业的成本与产量成比例变动，如果产量增加1倍，则直接人工成本也会增加1倍。批水平作业是生产每批产品而从事的作业，如对每批产品的机器准备、订单处理、原料处理、检验及生产规划等。这种作业的成本与产品批数成比例变动，是该批产品所有单位产品的固定（或共同）成本。例如，机器从生产某批产品，转向生产另一批产品时，就需要进行准备。生产批数越多，机器准备成本就越多，但与产量多少无关。产品水平作业是为支援各种产品的生产而从事的作业，这种作业的目的是服务于各项产品的生产与销售，如对一种产品编制材料清单（BillsofMaterials）、数控规划、处理工程变更、测试线路等。这种作业的成本与单位数和批数无关，但与生产产品的品种成比例变动。