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审计研究2024年2期

生态环保审计能提高企业ESG表现吗?

郭檬楠田雨薇

【摘要】生态环保审计是推动生态文明建设的重要制度安排，是习近平生态文明思想在国家审计领域的具体

实践。本文利用审计署实施生态环保审计的准自然实验，探究生态环保审计对企业ESG表现的影响。研究发现，

生态环保审计可以通过信息效应和威慢效应显著提高企业ESG表现；生态环保审计与分析师关注、机构投资

者持股、社会审计及媒体监督在提高企业ESG表现中发挥了协同治理效应。异质性检验发现：生态环保审计的

绿色治理效应在当地领导干部专业背景为经济学和管理学、地方政府环境治理动机较低和国有企业中更为明

显。研究结论丰富了生态环保审计的绿色治理效应，拓展了企业ESG表现的影响因素研究。

【关键词】生态环保审计企业ESG表现国家审计协同治理

一、引言

党的二十大报告强调，“中国式现代化是人与自然和谐共生的现代化”，“推动经济社会发展绿色化、

低碳化是实现高质量发展的关键环节”。在此背景下，企业作为经济高质量发展的微观主体，如何实现

与自然、社会的和谐共生，是学术界和实务界关注的重要议题。ESG

作为企业环境绩效、社会责任和公司治理的综合体现（Galbreath，2013），是在传统利润最大化运营目

标下将环境、社会以及治理融人经营决策和战略部署，实现绿色低碳转型发展的重要手段（王禹等，

2022），已经成为全球破解气候变化和环境污染困境的关键所在。近年来，我国政府制定了企业ESG信

息披露的强制性规范政策，旨在提高企业ESG表现，以“政府有为”促进“市场有效”（谭劲松等，2022）。

2018年，中国证监会修订的《上市公司治理准则》增加了环境保护与社会责任方面的内容，确立了ESG

信息披露的基本框架。2020年，《深圳证券交易所上市公司信息披露工作考核办法》首次将“是否主动披

露环境、社会责任和公司治理（ESG）履行情况，报告内容是否充实、完整”纳入对上市公司的考核内容

之中。2021年，《上市公司投资者关系管理指引》征求意见稿）提出要在“沟通内容中增加公司的环境

保护、社会责任和公司治理（ESG）信息”。因此，强化政府对企业ESG信息披露及政策落实情况的有效

监督变得尤为重要。

审计机关实施的资源环境审计作为一种重要的环境监督机制，主要以加快推动绿色低碳发展，改善生

态环境质量和助力美丽中国建设为目标。资源环境审计在提高企业绿色技术创新水平（于连超等，2022）

企业环保投资水平（蔡春等，2021）和企业环境信息披露质量（蔡春等，2019）等方面具有显著的治理效应。

生态环保审计作为资源环境审计的重要组成部分，重点监督各地区生态环保政策落实情况及专项资金使用

情况，并会根据需要延伸审计相关企业。那么，生态环保审计如何影响企业ESG表现？深入探究这一话题

对厘清生态环保审计对企业的绿色治理效应具有重要意义。

同时，分析师、机构投资者、社会审计和新闻媒体均为环境保护的相关监督主体。分析师可以发挥信

*郭檬楠、田雨薇，山西财经大学会计学院，邮政编码：030006，电子信箱：guomengnan0120@163.com本文得

规划项目（项目批准号：2023YY131）的资助。

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息中介作用，将企业的相关信息传递给外部利益相关者，从而抑制企业以牺牲环境为代价获取短期经济效

益的行为，督促企业增强环境信息披露质量，提高绿色技术创新水平（赵鑫等，2023）。机构投资者具有较

强的专业性和治理能力，能够约束内部人的机会主义行为（陆瑶等，2012），帮助利益相关者全面了解企业

ESG的具体情况，并借此判断企业的可持续发展能力（孙冬等，2019）。社会审计作为独立的第三方，能够

对企业可持续发展报告进行鉴证，从而提高企业ESG信息披露质量，并为企业ESG信息提供增信作用（Del

和Rigamonti，2020）。新闻媒体作为企业内外部之间的信息沟通桥梁，是企业绿色发展的重要监督者，能够

通过声誉机制和市场压力机制推动公司治理，提高企业ESG表现（郭檬楠等，2023）。那么，生态环保审计

能否与这些监督形成合力，协同提高企业ESG