新企业会计准则体系的若干重大变化及简要的国际比较(3)样本.doc

新企业会计准则体系若干重大改变及简明国际比较

一、《企业会计准则——基础准则》

（一）仍然称为基础准则，全部企业均须实施，未根据国际通例使用“财务会计概念框架”（CF）一词。

（二）明确了会计目标。财务会计汇报目标是向财务会计汇报使用者提供和企业财务情况、经营结果和现金流量等相关会计信息，反应企业管理层受托责任推行情况，有利于财务会计汇报使用者作出经济决议。从理论上讲，中国会计目标兼具受托责任观和决议有用观。不过，中国会计目标显然将受托责任观放在第一位，强调会计信息可靠性，和国际上普遍强调会计信息相关性有一定差异。

（三）删除了会计核实通常标准，而代之以会计信息质量要求。会计信息质量要求包含可靠性、相关性、清楚性、可比性、实质重于形式、关键性、谨慎性和立即性等八个方面。

（四）权责发生制融合在基础假定中，历史成本表现在会计要素计量部分。

（五）会计要素定义遵照《企业财务会计汇报条例》要求，但收入和费用定义部分地引入了资产负债观，这关键是借鉴了国际会计准则理事会（IASB）《编制财务报表框架》相关条款。

（六）引入利得和损失两个概念。同时，对于利得和损失又区分为直接计入全部者权益利得和损失、直接计入当期利润利得和损失。在理论上，前一个利得和损失实质上还未实现，后一个利得和损失已经实现。

（七）首次规范会计计量属性。要求了历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值五种计量属性，而且强调企业在会计计量时，通常应采取历史成本。国际会计准则委员会《编报财务报表框架》中要求，财务报表计量属性包含历史成本、现行成本、可变现价值和现值。

（八）取消了会计记账须用汉字和划分资本性支出和收益性支出要求。

二、《企业会计准则第1号——存货》

（一）符合条件存货发生借款费用能够资本化。这一要求表现在《企业会计准则第17号——借款费用》中，即借款费用资本化范围扩大到一些存货项目，也就是那些需要相当长时间才能够达成可销售状态存货（如造船厂船舶）。因为象大型船舶这么存货，造船厂仅靠自有资金根本完不成，必需借助于银行借款，而企业取得银行借款又分不清专门借款和非专门借款，原准则要求只许可专门借款借款费用资本化要求不够合理。

（二）取消了后进先出法。一是因为改善后《国际会计准则第2号——存货》取消了后进先出法；二是因为后进先出法不能反应存货流转真实情况。

（三）取消了移动加权平均法。因为移动加权平均法实质上是加权平均法一个形式，国际会计准则也没有移动加权平均法。

（四）明确了低值易耗品和包装物采取一次转销法或五五摊销法进行摊销。

三、《企业会计准则第2号——长久股权投资》

（一）缩小了适用范围。和原《企业会计准则——投资》相比，本准则仅规范长久股权投资核实，短期投资、长久债权投资由《企业会计准则第22号——金融工具确定和计量》规范，这一规范和国际会计准则完全一致。

（二）对于企业合并形成长久股权投资，分别同一控制下企业合并和非同一控制下企业合并，采取不一样方法确定其投资成本，这关键是和《企业会计准则第20号——企业合并》相协调。

（三）重新规范了成本法和权益法适用范围。成本法适适用于投资企业能够对被投资单位实施控制长久股权投资，权益法适适用于投资企业对被投资单位不含有共同控制或重大影响，而且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量长久股权投资，上述要求和国际会计准则完全一致。也就是说，对于纳入合并范围子企业，母企业应以成本法核实，编制合并财务报表时，应该根据权益法进行调整，即俗称“表上权益法”，完全不一样于中国原来使用“账上权益法”。相关成本法和权益法适用范围改变，和相关国际会计准则协调一致。

（四）取消了长久股权投资差额。长久股权投资初始投资成本大于投资时应享受被投资单位可识别净资产公允价值份额，不调整长久股权投资初始投资成本；长久股权投资初始投资成本小于投资时应享受被投资单位可识别净资产公允价值份额，其差额应该计入当期损益，同时调整长久股权投资成本。

四、《企业会计准则第3号——投资性房地产》

（一）投资性房地产须单独列报。企业持有土地、房产中专门用于投资而非自用部分，应按本准则要求核实，并在会计报表中单列“投资性房地产”项目。

（二）要求投资性房地产后续计量能够采取成本模式或公允价值模式，但以成本模式为主导。对投资性房地产采取成本模式进行后续计量时，和固定资产（或无形资产）类似，应提取折旧（或摊销）及减值；在有确凿证据表明投资性房地产公允价值能够连续可靠取得情况下，能够对投资性房地产采取公允价值模式进行后续计量，此时不再对该部分投资性房地产进行折旧或摊销。已采取公允价值模式计量投资性房地产，不得从公允价值模式转为成本模式。不过，国际会计准则对投资性房地产计量以公允价值模式为主。

五、《企业会计准