管理会计学（第6版） 课件 第6章 短期经营方案的分析评价.pptx

6.1相关成本的识别与计量

6.2短期经营方案分析评价

6.3资源稀缺条件下的产品组合决策

6.4不确定性经营决策

;了解短期经营方案分析评价所涉及的各种成本概念

掌握短期经营方案的分析评价方法

掌握稀缺资源条件下对经营方法分析评价的方法

掌握不确定性条件下的分析评价方法

;6.1.1相关成本的识别

6.1.2相关成本的计量;掌握识别和计量相关成本的方法;相关成本，指的是将因方案的取舍而发生改变的未来成本，实际上就是各个备选方案之间不同的未来成本。

基本特征:

;1.可避免成本和不可避免成本

有时，人们用可避免成本和不可避免成本来替代相关成本与非相关成本这组概念。

可避免成本指的是通过某项决策可改变其数额的成本。即如果采纳了特定方案，与之联系的某项支出就会发生。反之，如果不采纳该方案，则该支出就不会发生。

不可避免成本是与可避免成本??对的一个概念，是指某项决策的采纳与否均不能改变其数额的成本，即和某方案没有联系的成本.

方案取舍，主要看的是可避免的成本，因为它与决策相关，而不可避免成本与方案无关，可以置之不理。;

当产品的平均成本等于边际成本时，边际成本最低。即当实际产量低于理想产量时，增加产量的边际成本小于总的平均成本。反之，则大于总的平均成本。;决策成本按其排他性可以分为机会成本与应计成本。

机会成本，指的是从多个可选方案中选择某一方案而放弃其他方案的最大经济利益。

应计成本，是机会成本的一种特殊表现形式。例如，企业花费资金购买生产线，必然占用资金，而资金的使用是有代价的。为了正确地对不同的备选方案进行比较分析，不论企业此时资金来源于何处，都要把资金的成本当作是机会成本。资金的机会成本就是其应计成本。通常以资金占用费来计算。

;沉没成本;1.原材料相关成本的确定;【例6-1】塔埔西饼屋正在考虑是否接受一特殊订货。该批西点订货要求使用到预拌粉、装饰品和调味料三种材料。有关资料如表6-2所示:

塔普西饼屋定期大量使用预拌粉，如果将预拌粉用于此订单，饼屋就必须重新购置预拌粉，以满足正常生产的需??。装饰品和调味料都是以前积压下来的,其用途受到很大的限制，其中装饰品没有其他用途，调味料可以用于另一订单中,如果在另一订单中使用的话，可以使成本节约2300元。则与该订单所需材料的相关成本为：

(1)预拌粉重新购置，相关成本为重置成本:9×1000=9000(元)。

;(2)装饰品400克动用，另外100克重新购置，现有库存量没有其他用途，如果用于该订单，机会成本为400×3=1200(元)，加上外购部分的成本100×7=700(元)，装饰品相关成本为1900(元)。

(3)调味料有库存，且不需重购，可以全部动用库存。如果将调味料用于该订单，饼屋丧失了两个机会，一个是变现，可能的收入为2000元(500×4)，另一个机会为用于另外的订单，节约成本2300元。这两种收益为接受该特殊订单的机会成本，取高者作为该材料的相关成本，即调味料C材料的相关成本为2300元。

综上,该特殊订货的材料相关成本为:

9000+1900+2300=13200(元)

;2.直接人工相关成本的确定。

直接人工成本主要为工资，支付方式包括计件工资制和计时工资制。

采用计件工资制时，工资的变化直接和产量的变动相联系。产量的调整将引起直接人工成本的变化。此时直接人工工资就是相关成本。

采用计时工资制时，产量变化不一定引起工资的线性变化。如果企业由于生产能力未充分利用而存在剩余劳动力的话，短期内一般不能将其解聘，则增加产量，并不改变工资总量，此时，直接人工成本不是相关成本。

3.机器设备使用成本的确定。

制造费用分解为变动性制造费用和固定性制造费用两部分。一般地，如果决策不影响固定成本的变化，则固定性制造费用就可以不加考虑。而只考虑变动性制造费用的部分。

;6.2.1产品定价决策

6.2.2特殊订货决策

6.2.3零部件自制还是外购决策

6.2.4亏损产品应否停产决策

6.2.5立即出售或继续加工的决策

6.2.6联产品是否进一步加工的决策;掌握各种短期经营方案的分析评价方法

;短期经营决策是指企业为了有效地进行生产经营活动，合理利用经济资源，以期取得最佳的经济效益而进行的决策。它一般只涉及一年以内的有关经济活动，不涉及新的固定资产投资，以相关成本分析为主。;在现实生活中，许多企业利用成本信息进行定价。因为成本信息容易取得，准确性高，并且是企业保持持续经营必须确定的价格下限。

最常见的定价方法为成本加成定价法（costpluspricing）。

【例6-2】元大公司正在考虑对其标准产品A进行定价。该产品的预计单位成本如下：

直接材料