河南省农村信用现行财务会计制度样本.doc

财政部颁布了《金融企业会计制度》（以下称“新制度”），不过农村信用社、城市信用社和城市商业银行这“三类机构”，因为机构改革还未完全到位和其它部分原因，现在实施财务会计制度仍是国家税务总局制订。不过伴随金融市场国际化，实施统一金融会计制度势在必行。那么，“新制度”和现行财务会计制度存在什么差异？统一实施新制度后将产生什么样影响呢？为此，笔者选择了辖内部分农村信用社和城市商业银行进行了一次专题调查。

一、现行财务会计制度及其实施情况

河南省焦作市农村信用社现行财务会计制度是由国家税务总局和中国人民银行总行依据《企业财务通则》、《金融企业会计制度》及税法等法律法规制订，于1月1日起施行。焦作市城市商业银行现行财务会计制度是国家税务总局依据《企业财务通则》、《金融企业会计制度》、《破产法》、《企业法》等法律法规制订，于1999年1月1日施行。农村信用社属于农村合作制，而城市商业银行属于股份制，但两类机构现行财务会计制度均为国家税务总局制订，均实施独立核实、自主经营、自负盈亏、自担风险财务管理制度。在会计核实工作中坚持真实性、立即性、谨慎性及权责发生制等标准。

二、现行财务会计制度和新制度之间差异

，财政部颁布了《金融企业会计制度》，标志着中国会计制度建设进入了一个新阶段。新制度对金融企业各类会计事项全部作出了具体要求，和现行财务会计制度相比更规范、更严谨，更能促进金融企业会计信息质量提升，有利于深入提升企业资产质量和防范、化解金融风险。不过，现行财务会计制度和新制度之间存在着较大差异，关键表现在：

（一）涵盖内容不一样

现行财务会计制度侧重于会计基础要求和内控制度，基础上不包含会计操作规程，更不包含财务核实相关内容，而新制度则涵盖了金融企业会计管理和财务管理两方面内容。

（二）要求范围不一样

现行财务会计制度只对全部者权益和负债、固定资产、贷款、投资及证券、其它类资产、成本费用、营业收入、利润及分配、外币业务、清算、财务汇报等作出了要求，而新制度除对以上内容要求外，还对会计调整、或有事项、关联方关系及其交易等作出了具体要求。

（三）贷款分类不一样

现行财务会计制度对贷款质量是依据贷款期限和贷款性质根据四级标准进行分类，即分为正常、逾期、呆滞、呆账。而新制度则是按五级风险分类标准进行分类，即分为正常、关注、次级、可疑和损失五类。

（四）计提呆账准备税收政策不一样

现行财务会计制度是依据国家税务总局下发《金融企业呆账损失税前扣除管理措施》中要求金融企业呆账损失所得税政策实施。二者在计提呆账准备税收政策方面存在差异：

1.在计提基数方面有所不一样。对于计提基数和呆账认定，新税收政策中要求，金融企业能够就负担风险和损失全部风险资产提取呆账准备，计提基数扩大，许可税前扣除提取范围基础和会计制度一致，但不包含信用证垫款，同时增加了抵债资产项目。对于通常性债权和股权呆账认定，税收政策和会计制度完全一致。对于不得作为呆账债权和股权，税收政策中还包含金融企业发生非经营活动债权，如个人借款等。而新制度则对计提基数有不一样要求。

2.呆账准备税前扣除计提百分比不一样。税收政策中要求：“金融企业按提取呆账准备资产期末余额1%计提部分，可在企业所得税前扣除”。会计政策要求根据资产风险大小，提取1%-100%呆账准备。

3.呆账核销次序在会计制度中要求不一样。新会计制度未对呆账核销次序给予明确，但现行税收政策中要求：“金融企业发生呆账损失，按要求报经税务机关审核确定后，应先冲抵已在税前扣除呆账准备，不足冲抵部分可据实税前扣除”。即核销呆账损失时先用税前呆账准备，对于使用税前呆账准备，在本年计算税前扣除呆账准备时，给予补足计算；不足时使用税后呆账准备，损失可在税前据实扣除，即在税前直接列支。由此能够看出，金融企业可在税前扣除呆账准备包含两部分：风险资产增量1%和补足核销呆账损失计提呆账准备。

4.收回已核销呆账税务处理不一样。根据财政部新管理措施，收回已核销呆账损失计入其它营业收入或利息收入，从会计处理上已经计入应纳税所得额。但原制度中税务政策要求，“收回已核销呆账损失时，应对应调增其应纳税所得额”。这轻易造成反复计税。

（五）呆账损失所得税政策和原政策差异

1.计算税前扣除呆账准备资产范围扩大。原政策仅许可就贷款计提呆账准备在税前扣除，新政策将计提范围扩大到全部风险资产。

2.核销呆账准备补提即许可税前扣除时间有所改变。原政策要求，当年核销呆账准备金在下年给予补提，对应地也仅可于下年在税前扣除。这一要求首先限制了呆账准备金计提百分比。假如根据这种计提方法，可能造成期末账面上呆账准备金余额为零甚至为负数情况，和贷款资产所隐含风险严重不相配比。新政策则许可当年核销呆账准备金于当年补提，