2024年初级会计职称会计实务知识点.docx

初级会计职称会计实务知识点

(一)：商业折扣、現金折扣和销售折让的处理

企业销售商品满足收入确认条件時，应按照已收或应收或协议价款的公允价值确定销售商品收入的金额。在确定销售商品收入的金额時，应注意辨别下列原因：商业折扣、現金折扣、销售折让

(一)商业折扣

商业折扣是指企业為增进商品销售而予以的价格扣除。

企业的商业折扣在销售時既已发生，其不构成商品最终成交价格的一部分，因此，销售商品收入的金额应是扣除商业折扣后的净额。

(二)現金折扣

現金折扣是资金提早收回的代价，是指企业為尽快收回资金，对顾客提前付款的行為予以的一种优惠。現金折扣发生時计入财务费用，在确定销售商品收入時不考虑估计也許发生的現金折扣。

在计算現金折扣時，还应注意折扣方式是按不包括增值税的价款提供現金折扣，还是按包括增值税的价款提供現金折扣，两种状况下购置方享有的折扣金额不一样。

【例題单项选择題】某企业為增值税一般纳税人，合用的增值税税率為17%。4月1曰，该企业向某客户销售商品0件，单位售价為20元(不含增值税)，单位成本為10元，予以客户10%的商业折扣，当曰发出商品，并符合收入确认条件。销售约定的現金折扣条件為2/10,1/20，N/30(计算現金折扣時不考虑增值税)。不考虑其他原因，该客户于4月15曰付款時享有的現金折扣為()元。()

A.4680

B.3600

C.4212

D.4000

【答案】B

【解析】销售商品确认的收入=020(1-10%)=360000(元);计算現金折扣不考虑增值税，则4月15曰付款享有的現金折扣=3600001%=3600(元)。

【例題多选題】下列有关現金折扣会计处理的表述中，对的的有()。()

A.销售企业在确认销售收入時将現金折扣抵减收入

B.销售企业在获得价款時将实际发生的現金折扣计入财务费用

C.购置企业在购入商品時将現金折扣直接抵减应确认的应付账款

D.购置企业在偿付应付账款時将实际发生的現金折扣冲减财务费用

【答案】BD

【解析】企业销售商品波及現金折扣的应当按照扣除現金折扣前的金额确定销售商品收入金额，选项A錯误;销售企业在获得价款時将实际发生的現金折扣计入财务费用，选项B对的;购置企业按照扣除現金折扣前的金额确认应付账款，选项C錯误;购置企业实际支付价款時将发生的現金折扣直接冲减财务费用，选项D对的。

【例題单项选择題】企业销售商品确认收入后，对于客户实际享有的現金折扣，应当()。()

A.确认当期财务费用

B.冲减当期主营业务收入

C.确认当期管理费用

D.确认当期主营业务成本

【答案】A

【解析】企业销售商品的時候予以客户的現金折扣属于一种理财费用，因此应当计入财务费用中。

【例題单项选择題】某企业8月1曰赊销一批商品，售价為10元(不含增值税)，合用的增值税税率為17%。约定的現金折扣条件為：2/10，1/20，n/30，假定计算現金折扣時考虑增值税。客户于8月15曰付清货款，该企业收款金额為()元。

A.118800

B.137592

C.138996

D.140400

【答案】C

【解析】该企业收款金额=10(1+17%)(1-1%)=138996(元)。

(三)销售折让

销售折让是企业因售出商品质量不合格等原因而在售价上予以的减让。

分两种状况进行处理：

1.销售折让假如发生在确认收入之前，则应在确认销售商品收入時直接按扣除销售折让后的金额确认。

2.企业已经确认销售商品收入发生销售折让，且不属于资产负债表后来事项的，应在发生時冲减当期的销售商品收入，如按规定容許扣减增值税税额的，还应冲减已确认的应交增值税销项税额。

【举例】甲企业销售一批商品給乙企业，开出专用发票注明的价款100万元，增值税17万元。该批商品成本為80万元。乙企业收到商品后发現质量不符合规定，规定甲企业在价格上予以5%的折让。乙企业提出的规定符合协议规定，甲企业同意并办妥了有关手续，向乙企业开具了紅字专用发票。

(1)假定此前甲企业已经确认了销售收入。

(2)假定此前甲企业未确认销售收入。

【答案】

(1)实現销售時：

借：应收账款117

贷：主营业务收入100

应交税费应交增值税(销项税额)17

借：主营业务成本80

贷：库存商品80

发生销售折让時：

借：主营业务收入5

应交税费应交增值税(销项税额)0.85

贷：应收账款5.85

实际收到货款時：

借：银行存款111.15

贷：应收账款111.15

(2)发出商品時(假定满足纳税义务)：

借：发出商品80

贷：库存商品80

借：应收账款17

贷：应交税费应交增值税(销项税额)17

发生销售折让時：

借：应收账款94.15

应交税费应交增值税(销项税额)0.85

贷：主营业务收入95

結转成本：

借：主营业务成本80

贷：发出商品80

【例題