内部控制第5版.pptxVIP

青椒小助手

总论

第一节内部控制的历史演进

第二节内部控制的现实意义

第三节内部控制法规的发展

第四节内部控制规范的框架体系

总论

引例中航油新加坡公司巨亏事件

第一节内部控制的历史演进

1内部牵制阶段

2内部控制系统阶段

3内部控制结构阶段

4内部控制整合框架阶段

5企业风险管理整合框架简介

1内部牵制阶段

控制一词最早产生于17世纪，其原始含义是

“由登记者之外的人对账册进行的核对和检查”。

20世纪以前，盛行的观念和实务都停留在内部牵

制阶段。这一阶段社会生产力还相对落后，大规

模商品生产尚不发达，内部牵制是适应这一阶段

的时代背景而产生的

内部控制的历史演进

这一阶段的主要特点是“以任何个人或部门不能单独

控制任何一项或一部分业务权力的方式进行组织上的责任

分工，每项业务通过正常发挥其他个人或部门的功能进行

交叉检查或交叉控制。”

内部牵制机能主要包括：分权牵制、实物牵制、机械

牵制和簿记牵制。

这一阶段的不足之处，在于人们还没有意识到内部控

制的整体性，强调内部牵制机能的简单运用，不够系统和

完善。

2内部控制系统阶段

这一阶段从时间上看大致为20世纪40年代至80年代。

适应这一时期资本主义经济快速发展、所有权与经营权进

一步分离的特点，在注册会计师行业的推动下，内部控制

由早期的内部牵制逐渐演变为涉及组织结构、岗位职责、

人员素质、业务处理程序和内部审计等比较严密的内部控

制系统。

1972年11月，审计准则执行委员会将内部控制一分

为二，由此内部控制进入“制度二分法”或“二要素”

阶段。这一阶段的内部控制正式被纳入制度体系之中，

同时管理控制成为内部控制的一个重要组成部分

3内部控制结构阶段

进入20世纪80年代，人们对内部控制的研究重点逐

步从一般含义向具体内容深化。1988年美国AICPA发布

的《审计准则公告第55号》首次以“内部控制结构”的

概念代替“内部控制系统”，该公告认为，内部控制结

构由下列三个要素组成：控制环境，会计系统和控制程

序。

内部控制结构由下列三个要素组成

1.控制环境

2.会计系统

3.控制程序

内部控制结构阶段对于内部控制的发展的贡献

主要体现在两个方面：

•一、首次将控制环境纳入内部控制的范畴。

•二、不再区分会计控制和管理控制。

4内部控制整合框架阶段

1992年9月，COSO发布了著名的《内部控制——整合框

架》，并于1994年进行了修订。该报告系内部控制发展历程

中的一座重要里程碑，它对内部控制下了一个迄今为止最为

权威的定义：“内部控制是由主体的董事会、管理层和其他

员工实施的，旨在为经营的效率和有效性、财务报告的可靠

性、遵循适用的法律法规等目标的实现提供合理保证的过

程。”

这个定义反映了一些基本概念：

COSO报告还明确了内部控制的内

容，即内部控制包括五个相互独

控制

立而又相互联系的构成要素：

环境

控制环境风险

风险评估评估

控制活动

信息与沟通监控

监控

控制

信息活动

与沟通

COSO内部控制整合框架图

由于COSO报告提出的内部控制理论和体系集内部控制理

论和实践发展之大成，因此在业内备受推崇，已经成为世界

通行的内部控制权威标准，被国际和各国审计准则制定机构、

银行监管机构和其他方面所采纳。1995年12月，美国注册会

计师协会审计准则委员会（ASB）发布SAS78“财务报表审计

中对内部控制的考虑：对SAS55的修正”，全面采纳COSO的

内部控制框架。2002年美国国会通过的《萨班斯—奥克斯利

法案》第404条款（SOX404）及相关规则采