新会计准则体系下的财务报表分析样本.doc

【摘要】本文对新会计准则体系下《企业会计准则第30号——财务报表列报》所包含财务汇报目标、财务报表组成、财务报表内涵等问题作了透析,认为在新会计准则体系下财务汇报目标兼顾了“决议有用观”和“受托责任观”;统一财务报表列报格式值得商榷;财务报表列报内容改变有利于提升企业经营管理水平,完善企业治理结构,促进企业可连续发展。

【关键词】新会计准则体系;财务报表列报;财务汇报目标;财务报表组成

新会计准则体系下《企业会计准则第30号——财务报表列报》(以下简称“财务报表列报准则”)在财务汇报目标、财务报表组成、财务报表内涵等方面全部发生了很大改变,这些改变给企业管理和决议带来重大挑战。认真研究新会计准则体系下财务报表列报问题,将有利于提升企业经营管理水平,完善企业治理结构,促进企业长远可连续发展。

一、新会计准则体系下财务汇报目标

依据中外对财务汇报目标研究,财务汇报目标最少应处理三个问题:第一,谁是财务汇报信息使用者?第二,信息使用者需要什么样财务信息?第三,财务汇报能提供什么样信息?财务汇报目标从信息使用者角度,也即从客观环境主观角度上提出了财务汇报应提供什么样信息。财务报表列报准则是新会计准则体系中最为关键准则之一。财务汇报是全部财务会计信息综合反应,全部财务信息使用者关键经过财务汇报获取相关信息;全部会计准则规范肯定集中地表现在财务汇报内容中,财务汇报目标将直接决定着财务报表列报内容和形式。所以,对财务汇报目标研究有利于我们明确财务报表列报关键内容和形式。

在中国重新修订《企业会计准则——基础准则》(CAS)中,要求财务会计汇报目标是向财务会计汇报使用者提供和企业财务情况、经营结果和现金流量等相关会计信息,反应企业管理层受托责任推行情况,有利于财务会计汇报使用者作出经济决议。由此可见,CAS将中国财务汇报目标重新定在“受托责任”和“决议有用”结合。

受托责任观和决议有用观一向是中国外会计学术界相关财务汇报目标两种关键见解。受托责任观认为,资源全部权和经营权分离后,资源受托方应负担合理有效地利用资源,并使其尽可能保值增值,所以确立会计目标应有利于检验和评价受托者对受托责任推行情况。决议有用观认为,资源全部权和经营权分离,在资本市场介入情况下,会使资源全部者对受托资源管理淡化,转而更关注资本市场平均风险和酬劳水平和所投资企业在资本市场上风险和酬劳。而受托方管理中心也从有效管理受托资源转向在资本市场上使酬劳和风险百分比最优。所以会计目标应为信息使用者提供有利于其做出合理决议信息。其实二者并不矛盾,只是在不一样情况下侧重不一样。决议有用观适适用于高度发达资本市场,受托责任观适适用于全部权和经营权相分离、资本市场欠发达经济环境。企业股权结构上差异也将造成财务汇报目标不一样。企业股权结构属于集中型模式,即企业经营资本关键来自少数多个股东或银行。在这种股权结构下,因为资本起源比较集中,全部者能够随时经过对经营者业绩了解采取有效方法,这时财务汇报目标应侧重于受托责任观。当企业股权结构属于分散型,即企业经营所需资原来自人数众多股东和社会其它机构人士,经营者很轻易成为企业绝对控制者,而全部者更多是经过股票市场来实现她们决议,此时应侧重决议有用观。从中国目前实际情况来看,证券市场投资者已经组成了财务汇报关键使用者,她们需要依据企业财务汇报所提供信息进行决议。除此之外,中国现阶段财务汇报目标既要为中小投资者决议提供相关信息,也要为评价国有资产受托责任提供相关信息。

但为了遵照市场经济“公平、公开、公正”标准,中小投资者利益应该得到必需确保,正因如此,为中小股东及债权人提供经济决议相关信息应为中国现阶段财务汇报关键目标,并同时兼顾受托责任评价所需相关信息。

二、新会计准则体系下财务报表组成

和中国《企业会计制度》、《企业财务会计汇报条例》、《公开发行证券企业信息披露内容和格式准则第2号:年度汇报内容和格式》和《公开发行证券企业信息披露编规则第15号——财务汇报通常要求》等包含财务报表列报规范文件相比,财务报表列报准则重新界定了财务报表组成。要求财务报表最少应该包含资产负债表、利润表、现金流量表、全部者权益(或股东权益)变动表、附注。对于全部者权益(或股东权益)变动表,中国《企业会计制度》要求企业要将其作为资产负债表附表加以披露,但《公开发行证券企业信息披露内容和格式准则第2号:年度汇报内容和格式》和《公开发行证券企业信息披露编报规则第15号——财务汇报通常要求》没有要求上市企业提供该表。在实务中,上市企业也没有披露该表。FASB要求披露综合收益表,IASB现在要求披露