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第一节销售商品收入的确认和计量
二、销售商品收入的计量
（八）销售退回及附有销售退回条件的销售商品的处理
1.销售退回
（1）对于未确认收入的售出商品发生的销售退回
借：库存商品
贷：发出商品
若出商品时纳税义务已发生
借：应交税费——应交（销项税额）
贷：应收账款
（2）对于已确认收入的售出商品发生的销售退回
企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售退回的，应当在发生时冲减退回当期销
售商品收入、销售成本等。销售退回属于资产负债表日后事项的，应当按照《企业准则
第29号——资产负债表日后事项》的相关规定进行处理。
【例14-20】甲公司在20×9年10月18日向乙公司销售一批商品，开出的
上注明的为1000000元，税额为170000元，该批商品成本为
520000元。乙公司在20×9年10月27日支付货款，20×9年l2月5日，该批商品因质量
（1）20×9年10月18日销售实现时，按销售总价确认收入
借：应收账款一一乙公司1170000
贷：主营业务收入——销售××商品1000000
应交税费——应交（销项税额）170000
借：主营业务成本——销售××商品520000
贷：库存商品——××商品520000
（2）在20×9年10月27日收款
借：银行存款1170000
贷：应收账款——乙公司1170000
（3）20×9年12月5日发生销售退回，取得红字
借：主营业务收入——销售××商品1000000
应交税费——应交（销项税额）170000
贷：银行存款1170000
借：库存商品——××商品520000
贷：主营业务成本——销售××商品520000
2.附有销售退回条件的商品销售
根据以往经验能够应在发出商品时确认收入，并
合理估计退货可能确认与退货相关的负债
附有销售性
退回条件
的商品销
不能合理估计退应在售出商品退货期满时确
货可能性认收入
【例14-21】甲公司是一家器材销售公司，20×9年1月1日，甲公司向乙公司
月1日之前支付货款，在6月30日之前有权退还器材。器材已经发出，款项尚未
收到。假定甲公司根据过去的经验，估计该批器材退货率约为20%；器材发出时纳
税义务已经发生；实际发生销售退回时取得开具的红字。甲公司的
账务处理如下：
（1）20×9
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