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编制报表的不同理论：母公司理论：将合并财务报表视为母公司本身的财务报表反映范围的扩展，视为

母公司财务报表的延伸。实体理论：将母子公司组成的企业集团看成是一个经济联合体，合并财务报表

时为整个经济实体服务的额，它强调的是企业集团中所有成员企业所构成的经济实体。所有权理论：也

称业主权理论，是指在编制合并财务报表时既不强调企业集团中存在的法定控制关系，也不强调企业集

团的各成员企业所构成的经济实体，而是强调编制合并财务报表的企业对另一企业的经济活动和财务决

策具有重大影响的所有权。购买法（商誉、评估增值）：购买法将母公司取得对子公司的控制权视同母

公司购买子公司的净资产，因而要求和购买其它资产一样，子公司的净资产应在合并资产负债表中按股

权取得日的公允价值计价。商誉确认后，以后各期不摊销，但每年年末进行减值测试，按照账面价值与

可收回金额孰低的原则计量成本法是指投资按成本计价的方法。在成本法下，长期股权投资以初始投资

成本计价；追加或收回投资应当调整长期股权投资的成本。被投资单位宣告分配的现金股利或利润，应

确认为投资收益。权益法指投资最初以投资成本计价，以后根据投资企业享有被投资单位可辨认净资产

公允价值份额的变动对投资的账面价值进行调整的方法。在成本法下，编制合并财务报表时应解决四个

方面的抵销：1.将母公司的长期股权投资项目与子公司所有者权益项目抵销2.将母公司的投资收益与子公

司利润分配中的对所有者的分配抵销3.将母公司应收股利与子公司应付股利抵销4.将子公司个别财务报

表中通过利润分配形成的盈余公积及未分配利润与子公司个别财务报表中的提取盈余公积及年末未分配

利润抵销在权益法下，编制合并财务报表时应解决三个方面抵销：1.将母公司的长期股权投资项目与子公

司所有者权益项目抵销2.将母公司的投资收益及子公司期初未分配利润与子公司利润分配项目抵销3.将

母公司应收股利与子公司应付股利抵销。期初未分配利润在首期存在期末存货中包含有为实现内部销售

利润的情况下，对于第二期以个别财务报表为基础编制的合并所有者权益变动表。其中的期初未分配利

润必然与首期合并所有者权益变动表中的期末未分配利润之间产生差额，于是必须将首期抵消的未实现

内部销售利润对第二期期初未分配利润合并数额的影响予以抵销，调整第二期期初未分配利润的合并数

额，借记“期初未分配利润”，贷记“营业成本”。以后各期均如此。清理的处理(1)内部交易固定资产

使用期限已满，需办理固定资产报废手续，并进行固定资产清理的会计处理；(2)内部交易固定资产超期

使用，在该固定资产使用期限内的最后一个会计期间，仍要计提折旧，同时该固定资产的原价、已经计

提的折旧以及固定资产减值准备仍然列示在购买企业的资产负债表中；(3)内部交易固定资产使用期限未

满，购买企业将固定资产原价与其计提的折旧均予以注销，固定资产原价中包含的未实现内部销售利润

和累计折旧中包含的就未分配利润计提的折旧均已不存在，同时固定资产减值准备也已经注销，所以这

些亦不必再予以抵消。外币财务报表的折算方法四种的特点:1现行汇率法:简单易操作,折算后资产负债表

各个项目间仍然保持原有外币财务报表各项间的比例关系.但缺乏理论依据导致外币财务报表中的某些项

目的实际价值受到歪曲,从而影响合并财务报表的真实性,一般适用于国外独立经营实体及国内以某种外

币作为计帐本位币的企业外币财务报表的折算.是目前世界上使用最广泛和国际会计准则委员会推荐使用

的方法之一.2流动性项目和非流动项目法下,汇率变动只影响当期的流动资产和流动负载如果流动资产超

过流动负载,企业将获得折算收益,如果流动负载超过流动资产,企业将蒙受折算损失,当外币贬值实则相

反.3货币性项目与非货币性项目法能够反映汇率变动对不同资产和负债项目的影响,货币性项目采用资产

负责报表日的机器汇率进行折算,非货币项目采用元入账时的的历史汇率行进折算.4,时态法具有较强的理

论依据折算汇率的选择亦有一定的灵活性,一般适用于作为母公司有机经营的一部分的国外子公司财务报

表的折算独资企业的特点：1创建的成本低；2不具备独立的法人资格；3业主对企业债务承担无限责任；

4经营具有较强的独立性和灵活性；5独资企业不是企业所得税的纳税主体。合伙企业的特点：1存续期

限有限；2无限责任与有限责任并存；3财产共有、利益共享、风险共担；4相互之间的代理机制；5作

为企业形式纳税主体的特殊性；6合伙协议是处理合伙企业事务的基本依据。合伙企业损益分配原则：通

常必须在合伙协议中协定，对于普通合伙企业而言，合伙协议不的约定将全部利润分配给部分合伙人或

由部分合伙人承担全部的亏损。如果合伙