5.一般纳税人增值税及附加税费案例（水费税率）-加工制造业.pdf

一般纳税人增值税及附加税费案例

公司名称：浙江衡信保温瓶有限公司

所属行业：加工制造业

税款属期：2023年07月

纳税性质：一般纳税人

案例类型：单项案例

涉及税费：增值税

目录

一、任务要求和业务要点1

二、知识链接和政策法规1

三、业务流程和实务操作3

四、实训须知4

五、案例资料和业务数据4

六、实训要求10

七、案例分析10

一、任务要求和业务要点

（一）任务要求

（1）掌握增值税进项税额、销项税额和应纳税额的计算。

（2）熟悉增值税及附加税费纳税申报流程。

（3）能够熟练填写增值税及附加税费申报表。

（4）完成税务实训平台一般纳税人增值税及附加申报实训。

（二）业务要点

（1）一般纳税人增值税及附加税申报时不要忘记无票收入和视同销售收入。

二、知识链接和政策法规

（一）增值税的基本概念及纳税义务发生时间

增值税是对纳税人销售货物、提供加工修理修配劳务、服务、无形资产、不

动产以及进口货物征收的一种流转税。增值税的纳税人是在我国境内销售货物、

提供加工修理修配劳务、服务、无形资产、不动产以及进口货物的单位和个人。

增值税纳税义务发生时间为发生应税销售行为，并收讫销售款项或者取得索

取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。

这里的收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据，前提条件是已经发生销售

货物的行为，未发生销售行为之前即使收到款项也属于预收款暂时无需缴纳增值

税，除非已经先开具了发票，根据上述规定先开具发票的，开具发票当天已经属

于发生纳税义务。

收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天，按销售结算方式的不同，

具体为：

（1）采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售款或者

取得索取销售款凭据的当天。

（2）采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手

续的当天。

（3）采取赊销和分期收款方式销售货物，为书面合同约定的收款日期的当天，

1

无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天。

（4）采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天，但生产销售生产工期

超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约

定的收款日期的当天。

（5）委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位的代销清单或者收到全部或

者部分货款的当天。未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满180天的当天。

（6）销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售款或者取得索取销售款的凭据

的当天。

（7）纳税人发生视同销售货物行为，为货物移送的当天。

（二）增值税一般纳税人的计算

增值税应纳税额当期销项税额-当期准予抵扣的进项税额

销项税额不含税销售额×增值税税率

或销项税额含税销售额÷（1+增值税税率）×增值税税率

进项税额为企业购进货物、劳务、服务等支付或负担的增值税额。在计算应

纳税额时会出现当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣的情况。根据税法规定，

当期进项税额不足抵扣的部分可以结转下期继续抵扣。

（三）销售额的确定

1.一般销售方式下销售额的确定

销售额为纳税人发生应税销售行为收取的全部价款和价外费用，但是不包括

收取的销项税额。

价外费用，包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利

润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、

包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收

费。但下列项目不包括在内：

（1)受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税；

（2)同时符合以下条件的代垫运输费用：

①承运部门的运输费用发票开具给购买方的。

②纳税人将该项发票转交给购买方的。

2.视同销售的销售额确定

2

视同销售货物和劳务，按下列顺序确定销售额：

（1）按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；

（2）按其他纳税人最