高级财务会计产生的基础 .pdfVIP

\.高级财务会计产生的基础

答：高级财务会计产生于会计所处的客观经济环境的变化，是客观经济环境发生变化引起会计假设

松动后，人们对背离会计假设的特殊会计事项进行理论和方法研究的结果。（1）会计主体假设的

松动（2）持续经营假设和会计分期假设的松动（3）货币计量假设的松动。

高级财务会计的内容

答：内容布局如下：1、企业合并2、合并财务报表3、物价变动会计4、外币会计5、衍生工具会

计6、租赁会计7、重整与破产会计

1．确定高级财务会计内容的基本原则是什么？

答：（一）以经济事项与四项假设的关系为理论基础确定高级财务会计的范围。客观经济环境的变

化造成会计假设的松动是高级财务会计产生的基础。也就是说，划分中级财务会计与高级财务会计

最基本的标志在于他们所涉及的经济业务是否在四项假设的限定范围之内。（二）考虑与中级财务

会计及其他会计课程的衔接。划分中级财务会计与高级财务会计的理论标准应该是：限定在四个基

本假设之内的会计事项属于中级财务会计的内容，超出四个假设的会计事项归属于高级财务会计。

但是，中级财务会计阐述的是基于四个假设基础之上的一般会计事项，而有些会计事项虽然未背离

四个基本假设，，但并不具有普遍性，而且业务处理的难度也较大，不宜放在中级财务会计中讲述。

2．购买法下，购买成本大于可辨认净资产公允价值的差额应如何处理？

答：购买成本大于所取得的可辨认净资产公允价值。购买方在购买日对合并中取得的各项可辨认资

产、负债应按公允价值进行计量，购买成本大于合并中取得的可辨认净资产公允价值的差额，确认

为商誉。商誉的会计处理视为合并方式不同而不同：①在吸收合并方式下，购买方的资产、负债的

公允价值登记。购买成本大于所取得的可辨认净资产公允价值的差额在购买方账簿及个别资产负债

表中确认。②在控股合并方之中，购买方在合并日编制合并资产负债表中，对所取得的被购买方的

资产、负债按公允价值列示，购买成本大于合并中取得的各项可辨认资产、负债公允价值份额的差

额，在合并资产负债中确认为商誉。

购买成本小于所取得的可辨认净资产公允价值。如果购买成本小于合并中取得的被购买方可辨认净

资产公允价值份额，购买方应该对取得的被购买方各项可辨认资产、负债及或有负债的公允价值以

及合并成本的计量进行复核。经复核后合并成本仍小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价

值份额的，其差额应当计入当期损益。①在吸收合并方式下，购买成本小于合并中取得的可辨认净

资产公允价值的差额，作为当期损益计入购买方的个别利润表。②在控股合并方式中，购买成本小

于合并中取得的可辨认净资产公允价值的差额，理论上应计入购买日的合并利润表，但由于合并日

不编制合并利润表和合并现金流量表，因此，这一差额直接在合并资产负债表中调整盈余公积和未

分配利润。

3．什么是高级财务会计？如何理解其含义？

答：高级财务会计是在对原财务会计理论与方法体系进行修正的基础上，对企业出现的特殊交易和

事项进行会计处理的理论与方法的总称。这一概念包括以下含义：（1）高级财务会计属于财务会

计范畴。财务会计以对外编制财务报表为目标；高级财务会计解决的问题仍然是经济事项的对外报

告问题。

（2）高级财务会计处理的是企业面临的特殊事项。财务会计对象以内的经济事项可分为一般事项

和特殊事项。一般事项属于企业经营过程中的经常性事项；特殊事项是企业在经营的某一特定阶段

或某一特定条件下出现的事项，

（3）高级财务会计所依据的理论和采用的方法是对原有财务会计理论与方法的修正。

4．什么是资产的持有损益？它适合于哪一种物价变动会计？这一损益在财务报表中如何列示？

答：持有损益是指根据调整后的现行成本金额减去原来按历史成本计算的金额。持有损益按照是否

实现，分为未实现持有损益和已实现持有损益两种。未实现持有损益是指企业期末所持有的资产的

现行成本与历史成本之差；已实现持有损益是指已被消耗的资产的现行成本与历史成本之差。适

合于现行成本/一般物价水平会计

5．请简要回答同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并的基本内容。

答：同一控制下的企业合并，参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控

制并非暂时性的，为同一控制下的企业合并。同一控制下的企业合并一般发生在企业集团内部，如

集团内母公司与子公司、子公司与子公司之间等。该类合并从本质上讲是集团内部企业之间的资产

或权益的转移，一般不涉及自集团外购入子公司或是向集团外其他企业出售子公司，能够对参与合

并企业在合并前后均实施最终控制的一方为集团的母公司，因此，同一控制下的企业合并通常为股

权联合性质的合并。

非同一控制下的企业