2024年税务师涉税服务实务基础班讲义专题1-增值税2.docx

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良善会计网校2024年税务师涉税服务实务基础班讲义

良善会计网校杨光老师

专题1增值税纳税审核与纳税申报代理

本专题历年名师点拨分析

每套试卷考核客观题及主观题，考试分数预计40分以上

本专题名师点拨及实战演练

【名师点拨5】混合销售和兼营

行为

具体情况

税务处理

混合销售

一项销售行为同时涉及货物和服务(有从属关系，且一般是同一对象)

按“经营主业”计税(销售货物或销售服务)

兼营

兼有不同税率、征收率货物、劳务、服务、无形资产、不动产，但各业务不同时发生在一项销售行为中(无从属关系)

分别核算分别计税；未分别核算从高计税

特例

1.纳税人销售活动板房、机器设备、钢结构件等自产货物的同时提供建筑、安装服务

2.一般纳税人销售自产机器设备的同时提供安装服务，应分别核算机器设备和安装服务的销售额，安装服务可以按照甲供工程选择适用简易计税方法计税。

3.一般纳税人销售外购机器设备的同时提供安装服务，如果已经按照兼营的有关规定，分别核算机器设备和安装服务的销售额，安装服务可以按照甲供工程选择适用简易计税方法计税。

不属于混合销售，应分别核算、分别计税，按照兼营处理。

【例题1·单选题】根据增值税法律制度的规定，下列情形中，属于混合销售行为的是()。

A.家电商城向刘某销售电饭煲的同时又免费向其赠送养生壶

B.广告公司向关某提供广告服务的同时又向其提供设计服务

C.建材商店向张某销售断桥铝门窗的同时又为其提供安装服务

D.药材厂向客户销售药材的同时又为其提供研磨加工劳务

【答案】C良善会计没有授权任何机构代理业务，通过官网给学生开通课程

【解析】(1)一项销售行为如果“既涉及货物又涉及服务”，且二者有从属关系的，为混合销售；

(2)选项

A：只涉及货物，赠送的养生壶应当视同销售货物处理；(3)选项B：只涉及服务，属于两项服务销售行为；(4)

选项D：涉及货物和应税劳务(而非应税服务)，按销售货物和销售加工劳务分别处理。

【名师点拨6】纳税义务发生时间

(一)销售货物和劳务纳税义务发生时间

销售结算方式

纳税义务发生时间的确定

销售货物或者应税劳务

为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天。

【提示】先开具发票的，为开具发票的当天。

进口货物

报关进口的当天。

直接收款方式

不论货物是否发出，均为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天。

赊销和分期收款方式

书面合同约定的收款日期的当天，无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天。

【提示】实务中，要关注在货物发出时未及时按规定缴纳增值税的情况等；有无将收到

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的货款长期挂入“其他应付款”“预收账款”“待处理财产损溢”等账户的问题。

预收货款方式

货物发出的当天，但生产销售、生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天。

托收承付、委托银行收款方式

发出货物并办妥托收手续的当天。

委托代销方式

(委托方)

收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天。未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满180天的当天。

【提示1】增值税根据三者熟早原则

【提示2】企业所得税：销售商品采用支付手续费方式委托代销的，在收到代销清单时确认收入。

(二)涉及“营改增”行业增值税纳税义务、扣缴义务发生时间

销售结算方式

纳税义务发生时间的确定

发生应税行为

为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天

特别提示：取得索取销售款项凭据的当天，是指书面合同确定的付款日期；未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为服务、无形资产转让完成的当天或者不动产权属变更的当天。

提供租赁服务采取预收款方式

为收到预收款的当天。【收付实现制】

【提示】企业所得税：租金收入，按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。其中，如果交易合同或协议中规定租赁期限跨年度，且租金提前一次性支付的，出租人可在租赁期内，分期均匀计入相关年度收入。【权责发生制】

金融商品转让

金融商品所有权转移的当天。

视同销售服务、无形资产或者不动产

服务、无形资产转让完成的当天或者不动产权属变更的当天。

【例题1·单选题】纳税人的下列业务，属于会计应确认收入但增值税纳税义务尚未发生的是()。

A.以预收款方式销售货物，款项已收到、货物尚未发出

B.委托他人代销货物，货物已交付受托方，尚未收到代销清单和销售款项

C.直接收款方式销售货物，发票已开具但货物尚未发出、款项尚未收取

D.分期收款方式销售货物，货物已交付购买方，但尚未到合同约定收款日期且未收款

【答案】D

【解析】选