自考审计学第七章.pptVIP

第七章

销售与收款循环审计;本章重点;第一节销售与收款循环的特征;一、销售与收款循环涉及的主要业务活动;销售业务如下：;二、销售与收款循环涉及的主要凭证和会计记录;第二节销售与收款循环内部控制测试;（二）正确的授权审批；;（三）充分的凭证和记录；

例如：在收到顾客订货单后，就立即编制一份预先编号的一式多联的销售单，分别用于批准赊销、审批发货、记录发货数量以及向顾客开具账单等。

（四）凭证的预先编号；

对凭证预先进行编号，目的是防止销售以后忘记向顾客开具账单或登记入账，也可防止重复开具账单或重复记账。;（五）按月寄出对账单；

由不负责现金出纳和销售及应收账款记账的人员按月向顾客寄发对账单，能促使顾客在发现应收账款余额不正确后及时反馈有关信息。

（六）内部核查程序。;二、销售交易的内部控制目标、关键内部控制和常用的控制测试;（二）所有销售交易均已登记入账（完整性）;（三）登记入账的销售数量确系已发货的数量，已正确开具账单并登记入账（计价与分摊）;（四）销售交易的分类恰当（分类）;（五）销售交易的记录及时（截止）;（六）销售交易已经正确地计入明细账并经正确汇总（准确性、计价和分摊）;三、收款交易的内部控制和控制测试;第三节销售与收款循环主要账户的审计;（二）营业收入的实质性程序;（4）获取产品价格目录，抽查售价是否符合定价政策，并注意销售给关联方或关系密切的重要客户的产品价格是否合理，有无低价或高价结算以转移收入和利润的现象。

（5）抽取本期一定数量的销售发票，检查开票、记账、发货日期是否相符，品名、数量、单价、金额等是否与发运凭证、销售合同或协议、记账凭证等一致。

（6）抽取本期一定数量的记账凭证，检查入账日期、品名、数量、单价、金额等是否与销售发票、发运凭证、销售合同或协议等一致。;（7）结合对应收账款的审计，选择主要客户函证本期销售额。

（8）对于出口销售，应当将销售记录与出口报关单、货运提单、销售发票等出口销售单据进行核对，必要时向海关函证。

（9）销售的截止测试。对销售实施截止测试，其??的主要在于确定被审计单位主营业务收入的会计记录归属期是否正确，应记入本期或下期的主营业务收入有否被推延至下期或提前至本期。

（10）存在销货退回的，检查手续是否符合规定，结合原始销售凭证检查其会计处理是否正确，结合存货项目审计关注其真实性。;（11）检查销售折扣与折让。

（12）检查有无特殊的销售行为。

（13）调查向关联方销售的情况。

（14）调查集团内部销售的情况，记录其交易价格、数量和金额，并追查在编制合并财务报表时是否已予以抵销。

（15）检查主营业务收入的列报是否恰当。;【例题·单选题】在对M公司2009年度财务报表进行审计时，L注册会计师负责销售与收款循环的审计。在审计过程中，L注册会计师需要考虑以下事项，请代为做出正确的专业判断。

（1）L注册会计师计划测试M公司2009年度主营业务收入的完整性。以下各项审计程序中，通常难以实现上述审计目标的是（）。

A.抽取2009年12月31日开具的销售发票，检查相应的发运单和账簿记录

B.抽取2009年12月31日的发运单，检查相应的销售发票和账簿记录

C.从主营业务收入明细账中抽取2009年12月31日的明细记录，检查相应的记账凭证、发运单和销售发票

D.从主营业务收入明细账中抽取2010年1月1日的明细记录，检查相应的记账凭证、发运单和销售发票

;（2）M公司存在以下与收入确认相关的交易处理情况，其中，不正确的是（）。

A.M公司拟在2009年12月按合同约定以离岸价向某外国公司出口产品时，对方告知由于其所在国开始实施外汇管制，无法承诺付款。为了开拓市场，M公司仍于2009年末交付产品，但在2009年未确认相应的主营业务收入

B.M公司于2009年末委托某运输公司向某企业交付一批产品。由于验收时发现部分产品有破损，该企业按照合同约定要求M公司采取减价等补偿措施或全部予以退货，M公司以产品破损是运输公司责任为由而拒绝对方要求。由于发货前已收到该企业预付的全部货款，M公司于2009年确认了相应主营业务收入

C.M公司于2009年12月初以每件500元（不含增值税）的价格向某公司交付了1000件产品。双方约定，在该公司付清货款前，尽管M公司不再对所交付的产品实施继续管理和控制，但仍对尚未收款的部分产品保留法定所有权。截止2009年末，M公司收取了该公司支付的其中800件产品的货款，确认了主营业务收入500000元

D.M公司于2009年向某公司转让了一项软件的使用权，使用费为500000元，M公司不提供后期服务。合同约定，该公司在2009年和2010年各支付250000元。M公司于2009年实际收到200000元，但仍在当年确认了