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高级财务会计习题

第一章非货币性资产交换

1.2010年10月，光华公司用一台设备换入柳林公司生产的一批电脑，换入的电脑作为固定资产入账。设备的账面原价为300万元，在交换日累计折旧为90万元，公允价值为180万元。电脑的账面价值为220万元，在交换日不含增值税的市场价格为180万元，计税价格等于市场价格，其包含增值税的公允价值为210.6万元。

假设光华公司此前没有为该设备计提资产减值准备，整个交易过程中，除支付运杂费30000元外，没有发生其他相关税费。假设柳林公司此前也没有为库存电脑计提存货跌价准备，其在整个交易过程中没有发生除增值税以外的其他税费。光华、柳林公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。

要求：分别写出光华公司和柳林公司相关会计分录

光华公司的账务处理如下：

借：固定资产清理2100000

累计折旧900000

贷：固定资产3000000

借：固定资产清理30000

贷：银行存款30000

借：固定资产1800000

应交税费——应交增值税（进项税额）306000

营业外支出330000（清理固定资产净损益）

贷：固定资产清理2130000

应交税费——应交增值税（销项税额）306000

柳林公司的账务处理如下：

根据增值税的有关规定，企业以库存商品换入其他资产，视同销售行为发生，应计算增值税销项税额，缴纳增值税。

换出电脑的增值税销项税额为1800000×17%=306000(元)

借：固定资产1800000

应交税费——应交增值税（进项税额）306000

贷：主营业务收入1800000

应交税费—应交增值税（销项税额）306000

借：主营业务成本2200000

贷：库存商品2200000

2.甲公司2010年发生的有关非货币性资产交换的资料如下：

2010年2月1日，甲公司与乙公司签订资产置换协议，甲公司以其持有的以成本模式计量的投资性房地产与乙公司的可供出售金融资产进行交换，资产置换日，甲公司换出投资性房地产的原值为20000万元，已计提折旧2000万元，公允价值为30000万元，换出投资性房地产交纳的营业税为150万元，为换入金融资产发生的相关税费为20万元。乙公司换出可供出售金融资产的账面价值为36000万元（其中，成本为24000万元，公允价值变动为12000万元），公允价值为40000万元，乙公司为换入资产发生的相关税费为10万元，为换出资产发生的相关税费为5万元。甲公司向乙公司支付补价10000万元。甲公司和乙公司对换入的资产均不改变用途。2010年12月31日，可供出售金融资产的公允价值为42000万元，投资性房地产的公允价值为32000万元，假定乙公司对投资性房地产采用公允价值模式计量。

甲公司的账务处理：

借：可供出售金融资产40020

贷：其他业务收入30000

银行存款10020

借：其他业务成本18000

投资性房地产累计折旧（摊销）2000

贷：投资性房地产20000

借：营业税金及附加150（与投资性房地产交易有关的营业税直接计入营业税金及附加，而非换入资产成本）

贷：应交税费——应交营业税150

借：可供出售金融资产——公允价值变动1980

贷：资本公积——其他资本公积1980

乙公司的账务处理：

借：投资性房地产30010

银行存款9985（10000-10-5）

贷：可供出售金融资产——成本24000

——公允价值变动12000

投资收益3995（4000-3600-5与可供出售金融资产相关的税费直接计入投资收益）

借：资本公积——其他资本公积12000

贷：投资收益12000（相当于出售可供出售金融