第七章-税收制度PPT课件.pptxVIP

第七章税收制度;本章内容;一、商品课税;（二）商品课税的主要税种;③商品经营全过程：增值额是指一个商品最终销售价格扣除购买价格以后的余额。;（2）增值税的特点

①不重复征税，具有中性税收的特征；

②逐环节征税，逐环节扣税，最终消费者是全部税款的承担者；

③税基广阔，具有征收的普遍性和连续性。

（3）增值税的优点;传统流转税的弊端(假定税率10%);增值税克服了重复课税的弊端;（3）增值税的基本计算办法

增值税实际应纳税额＝增值额×适用税率

①加法：税基列举法

把厂商构成增值额的各项目直接相加作为增值额。

②减法：税基相减法

从厂商一定时期内的商品和劳务销售收入中减去同期营扣除的项目作为增值额。

③扣税法：抵免法，发票法，税额相减法

先以厂商一定时期内的商品和劳务销售收入额乘以税率，计算出至本环节为止的累积税额。;（4）我国现行增值税制度

增值税是对在我国境内销售货物或提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，就其货物或劳务的增值额征收的一种税。

①纳税人：凡在中华人民共和国境内销售货物或提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，增值税纳税人分为一般纳税人与小规模纳税人。;②征税对象

A、销售货物和进口货物

B、视同销售：将不属于销售范围或尚未实现的销售货物，视同销售处理。

C、混合销售：混合销售行为，是指一项销售行为既涉及货物，又涉及非应税劳务。

D、提供加工，修理修配劳务：加工，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造货物并收取加工费的业务；修理修配，即受托方对损伤和丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和功能的业务。;视同销售：根据《条例》规定，单位或个人的下列行为，视为销售货物，征收增值税。

Ⅰ、将货物交付他人代销；

Ⅱ、销售代销货物；

Ⅲ、设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售（但相关机构设在同一县（市）的除外）；

Ⅳ、将自产、委托加工或购买的货物用于非应税项目、作为投资提供给其他单位或个体经营者、分配给股东或投资者、无???赠送他人；

Ⅴ、将自产、委托加工的货物用于集体福利和个人消费等。;混合销售：

依据《增值税暂行条例实施细则》规定：

对从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者以及以从事货物的生产、批发或零售为主，并兼营非应税劳务的企业、企业性单位及个体经营者的混合销售行为，视为销售货物，应当征收增值税；其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非应税劳务，不征收增值税。;营改增;③税率;④应纳税额的计算

一般纳税人：

应纳税额＝当期销项税额－当期进项税额

＝当期销售额×税率－当期进项税额（例）

小规模纳税人：应纳税额＝销售额×征收率（例）

进口货物：应纳税额＝组成计税价格×适用税率

组成计税价格＝关税完税价格＋关税＋消费税

＝（关税完税价＋关税）÷（1－消费税税率）（例）;例：（1）甲农场向乙面粉厂销售一批小麦，售价100万元

（2）乙面粉厂用从甲农场购入的小麦制成面粉销售给丙糕点厂，售价200万元，增值税适用税率为13%。

（3）丙糕点厂用从乙面粉厂购入的面粉制成糕点销售给丁商场，售价800万元，增值税适用税率为17%。

（4）丁商场将从丙糕点厂购入的糕点全部售出，售价1000万元，增值税适用税率为17%。

计算在这整个生产经营过程中，各主体应纳的增值税。;;例：某增值税小规模纳税人，2009年10月生产销售货物取得含税销售额25000元，因货物发送错误而发生销货退回4400元，计算该纳税人当月应纳的增值税额。

应纳税额＝销售额×征收率

不含税销售额＝含税销售额÷（1＋征收率）

应纳税额＝（25000-4400）÷（1＋3%）×3%

＝20000×3%

＝600（元）;例：某进出口公司当月进口一批货物，海关审定的关税完税价格为700万元，该货物关税税率为10%，增值税税率为17%；请计算该企业进口货物应纳增值税额。

（1）组成计税价格=700+700×10%=770（万元）

（2）进口货物应纳增值税=770×17%=130.9（万元）;例：某外贸公司当月进口20辆小轿车，每辆关税完税价格为8万元，该公司当月销售出其中的18辆，每辆价格合并售价为24万元。已知小轿车每辆关税为3.4万元，消费税税率为5%，增值税税率为17%。计算该公司当月销售小轿车应纳增值税额。

解：当月进口小轿车由海关代征的增值税额＝20×（8＋3.4）÷（1－5%）×17%＝40.8（万元）

当月销售小轿车销项税额＝24×18÷（1＋17%）×17%＝62.77（万元）

当月纳增值税额＝62.77－40.8＝21.97（万元）;例：东方家具公司为增值税一般纳税人。2009年２月，该公司发生以下经济业务：①外购