【税案警示】违规享受研发费用加计扣除，补缴三年税款及滞纳金.docx

近期，国家税务总局北京市朝阳区税务局在对享受研发费用加计扣除政策企业实施风险管理过程中，发现M科技有限公司在研发费用加计扣除和收入申报方面存在疑点。经核查，确认该企业存在违规增加扣除项目、超范围列支研发费用等问题。针对企业情况，税务人员辅导其进行自查整改，调减企业2019年至2021年研发费用加计扣除额8775.78万元，该企业随后补缴税款、滞纳金1546.21万元。

案件简介

2023年2月，朝阳区税务局税收风险管理局对享受研发费用加计扣除优惠政策的企业实施后续管理。税务人员用征管软件和大数据分析企业涉税信息时，发现M科技公司在研发费用加计扣除方面存在疑点。于是，税收风险管理局组织人员成立风险应对小组，针对企业涉税疑点实施核查。

M科技公司性质为有限责任公司，具有高新技术企业资质，主要从事计算机软件研发、销售等业务，为增值税一般纳税人企业。曾获得数项软件开发专利证书，表明企业确有研发活动；企业招聘人员的要求及薪资待遇情况，也均符合行业研发人员待遇水平。此外，检查人员证实，该企业在其细分行业具有一定知名度，软件产品也经常出新，并具有一定竞争力。第三方调查结果表明，该企业经营活动符合研发费用加计扣除客观条件。

但税务人员分析企业所得税申报表和涉税数据时发现，该企业所得税贡献率偏低，营业收入呈现“过山车”般变化状态。该企业2019年盈利，但2020年出现巨额亏损，2021年后再度盈利。2021年的应纳税所得额与2020年相差4亿元。

此外，税务人员还发现，该企业存在设备成本在扣除总额中占比偏高，以及研发人员工资在企业工资总额中比重过大等问题。根据初步核查结果，税务人员认为，M科技公司在研发费用加计扣除和企业收入申报方面疑点突出，决定对企业实施进一步风险核查。

案件经过

风险应对小组首先约谈该企业财务负责人魏某，并要求企业向税务机关提供2019年—2021年的研发费用加计扣除备查资料复印件，约谈过程中，针对企业人员工资为何占成本费用比例高这一问题，魏某称，企业主业为软件研发销售，因此该公司员工多数为研发人员，行政和管理人员占比较低，并且薪资待遇远低于研发人员。近三年来，受行业员工薪资普遍上涨和公司经营规模扩大等因素影响，研发人员工资增长较快，因此其工资在企业总体成本以及研发费用中均占比较高。

随后，税务人员结合企业所得税年报数据，对该企业研发项目情况进行逐一核查，发现该企业核查年度中，有一个研发项目企业已作了研发费用加计扣除，这个项目虽有委托研发的项目合同，但这份合同企业并未向科技主管部门登记。

对于该委托研发项目未向科技主管部门登记一事，企业人员表示，正在向科技主管部门补办相关手续，按照《关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知》（财税〔2015〕119号）第五条第四款规定：“企业符合本通知规定的研发费用加计扣除条件，而在2016年1月1日以后未及时享受该项税收优惠政策的，可以追溯享受并履行备案手续，追溯期限最长为3年。”M科技公司符合享受相关优惠政策的条件。

对此，税务人员向企业人员表示，这项法规明确指出适用范围为“未及时享受该政策的企业”，而M科技公司的情况是委托开发项目并没有办理登记，属于享受政策的必要资料要件缺失情况，但该项目企业已违规享受研发费用加计扣除政策，所以并不适用上述条款。按规定，M科技公司应将该委托项目相关费用调出，调增应纳税所得额。待企业补充登记完毕，税务机关再依法审核该项目是否能享受优惠政策。

税务人员对企业提交的备查资料再次作了仔细核查和分析。发现该企业部分备查资料的制作日期与资料中的相关图片内容在时间上存在差异——2020年制作的研发项目立项资料中，有一张项目成果截图上却有2021年字样。此外，税务人员把企业3年所有备查资料放在一起时，发现资料的纸张新旧程度也相差不大。

如果企业存在补做以前年度备案资料的情况，那么2019年、2020年等年度，企业的辅助账制作、研发费用核算等工作，在费用支出归集和处理等方面，是否存在不准确、不合规情况？

带着这个疑问，核查小组重新核对企业提供的研发项目备查材料中的费用分配说明，以及研发支出辅助账等资料，并再次约谈企业人员，要求企业说明研发项目和相关费用扣除的详细情况。

面对税务人员的疑问，财务人员魏某表示，所有的备查材料均是按照相关法规规定，在当年汇算清缴期内制作完成，不存在后期补做的情况。税务人员发现的个别备查材料中所配图片与资料制作时间不一致的情况，是准备资料时为了说明软件未来应用效果，使用了一张写有软件应用时间的概念设计图，该图片并非软件使用图。此外，魏某表示，企业研发人员编制和费用分配工作均由技术总监李某负责，资料也由技术部门提供，财务部门只负责形式方面检查，虽然她不完全了解技术人员配置和研发情况，但相关数据均可靠和准确。随后，税务人员对魏某所称的资料制作情况