现金流量表习题.doc

四、现金流量表的编制

1．现金的概念

现金流量表中的“现金”包括库存现金、银行存款、其他货币资金和现金等价物。其中，银行存款必须是可以随时用于支付的存款；现金等价物是指企业持有的期限短、流动性高、易于转换为已知金额的现金、价值变动风险很小的短期投资。

2．现金流量的分类

(1)经营活动产生的现金流量。经营活动是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项，包括销售商品或提供劳务、经营性租赁、购买货物、接受劳务、制造产品、广告宣传、推销产品、交纳税款等。

(2)投资活动产生的现金流量。投资活动是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动。应掌握两句话：

①投资活动包括两个内容，既包括“对内投资”（购建固定资产、无形资产和其他长期资产），也包括“对外投资”（购买股票、购买债券、投资办企业）；

②投资活动包括两个方面，既包括购置时的现金流出，也包括处置时的现金流入。

(3)筹资活动产生的现金流量。筹资活动是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动，包括吸收投资、发行股票、分配利润等。应掌握两句话：

①筹资活动包括两个内容，既包括“资本”（接受现金投资），也包括“债务”（与金融机构形成的债务和发行债券形成的债务）；

②筹资活动包括两个方面，既包括现金流入，也包括现金流出。

（4）难以界定项目的分类

①企业结算账户利息收入，作为经营活动，填入“收到的其他与经营活动有关的现金”项目内；

②收到的保险赔款，应分别处理：如果收到的是流动资产的保险赔款，作为经营活动，填入“收到的其他与经营活动有关的现金”项目内；如果收到的是固定资产的保险赔款，作为投资活动，填入“处置固定资产、无形资产和其他长期资产而收到的现金净额”项目内；

③接受现金捐赠，作为筹资活动，填入“收到的其他与筹资活动有关的现金”项目；捐赠现金支出，填入“支付的其他与筹资活动有关的现金”项目。

3．编制思路

现金流量表编制时，编制思路十分重要，有好的思路就能做到又快又好。一般编制思路是：

（1）从现金流量表的最后部分编起

现金流量表的现金包括库存现金、银行存款（不能随时支取的定期存款除外）、其他货币资金和现金等价物（即满足四个特定条件的债券投资）。在目前企业中，一般都没有不能随时支付的定期存款和现金等价物，则可将年末货币资金减年初货币资金，即为现金净增加额，这是从静态反映现金流量的变化，是非常准确的。

(2)计算出“现金及现金等价物净增加额”后，分析现金流量的影响因素，并按先易后难的原则计算各因素的影响金额。现金流量表正表是从动态反映现金流量的增减变动，要回答“现金存量为什么增加或减少”。影响现金流量的因素主要有经营活动（a）、投资活动（b）、筹资活动（c）。

按先易后难的原则先计算c。筹资活动主要是接受现金投资，分出现金股利；向金融机构举借短期借款、长期借款和发行债券及其还本付息等。这些活动的现金流量在一般企业中很容易计算出来。

再计算b。投资活动是长期资产（固定资产、无形资产等）的购建和处置以及对外投资的投出和收回。在一般企业中也不难计算。

在计算出bc后，即推出a；因bc很简单，因而a是很准确的。由此，补充资料中的经营活动的现金流量即为a。

根据笔者的实务经验，年现金流量在5亿元左右的工商企业，通过以上的逻辑计算过程，二个小时就能编出理想的现金流量表。

4．各项目的编制

(一)经营活动产生的现金流量

1.“销售商品、提供劳务收到的现金”项目，反映企业本期销售商品、提供劳务收到的现金，以及前期销售商品、提供劳务本期收到的现金（包括销售收入和应向购买者收取的增值税销项税额）和本期预收的款项，减去本期销售本期退回商品和前期销售本期退回商品支付的现金。企业销售材料和代购代销业务收到的现金，也在本项目反映。

a.只要是本年度收到的与货款有关的款项都计入，包括本年度现销、收回以前年度欠款和预收账款；

b.收到的是价+税；

c.销售退回所支付的现金，应当作为现金流入的减少。

在实务中可利用利润表、资产负债表中的资料通过下列调整分录来推算（数据为假定报表中的金额）：

借：现金125.7113

应收票据（年末余额7-年初余额5）2

应收账款（年末账面余额20-年初账面余额15）5

营业外支出（应收债权出售）1

坏账准备（本年核销的坏账）4

贷：营业收入100

应交税费——应交增值税（销项税额）17

其他业务收入10

应交税费——应交增值税（销项税额）1.7

预收账款（年末余额8-年初余额5）3

坏账准备（本年收回前期核销的坏账）6

销售商品、提供劳务收到的现金

＝本期销售商品、提供劳务的收入＋与收入业务有关的增值税销项税额

＋应收账款（期初账面净额—期末账面净额）