25年中级会计实务基础讲义32.第二十五章　财政拨款收支业务、非财政拨款收支业务（1.31）.doc

中级会计职称中级会计实务

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第二十五章财政拨款收支业务、非财政拨款收支业务（2024.1.31）

政府单位财务会计通过资产、负债、净资产、收入、费用五个要素，全面反映单位财务状况、运行情况等。反映单位财务状况的会计等式为“资产－负债＝净资产”，反映单位运行情况的会计等式为“收入－费用＝本期盈余”，本期盈余经分配后最终转入净资产。

收入类科目包括“财政拨款收入”“事业收入”“上级补助收入”“附属单位上缴收入”“经营收入”“非同级财政拨款收入”“投资收益”“捐赠收入”“利息收入”“租金收入”和“其他收入”。

费用类科目包括“业务活动费用”“单位管理费用”“经营费用”“资产处置费用”“上缴上级费用”“对附属单位补助费用”“所得税费用”和“其他费用”。

需要说明的是，“业务活动费用”科目核算单位为实现其职能目标、依法履职或开展专业业务活动及其辅助活动所发生的各项费用。“单位管理费用”科目核算事业单位本级行政及后勤管理部门开展管理活动发生的各项费用，包括单位行政及后勤管理部门发生的人员经费、公用经费、资产折旧（摊销）等费用，以及由单位统一负担的离退休人员经费、工会经费、诉讼费、中介费等。

二、财政拨款收支业务

（一）财政直接支付业务

在财政直接支付方式下，单位收到相关支付凭证时，按照支付凭证所列金额，在财务会计中

借记“库存物品”“固定资产”“应付职工薪酬”“业务活动费用”“单位管理费用”等科目，

贷记“财政拨款收入”科目；

同时在预算会计中借记“行政支出”“事业支出”等科目，

贷记“财政拨款预算收入”科目。

年末，根据本年度财政直接支付预算指标数大于当年财政直接支付实际支出数的金额，

在财务会计中借记“财政应返还额度”科目，

贷记“财政拨款收入”科目；

同时在预算会计中借记“资金结存—财政应返还额度”科目，

贷记“财政拨款预算收入”科目。

同级财政国库集中支付结余不再按权责发生制列支的，相关单位年末不再进行上述账务处理。

下年度恢复财政直接支付额度后，单位以财政直接支付方式发生实际支出时，

在财务会计中借记“库存物品”“固定资产”“应付职工薪酬”“业务活动费用”“单位管理费用”等科目，

贷记“财政应返还额度”科目；

同时在预算会计中借记“行政支出”“事业支出”等科目，

贷记“资金结存—财政应返还额度”科目。

【例25－2】2020年4月9日，某事业单位根据经过批准的部门预算和用款计划，向同级财政部门申请支付第一季度水费105000元。4月18日，财政部门经审核后，以财政直接支付方式向自来水公司支付了该单位的水费105000元。4月23日，该事业单位收到了相关支付凭证。该事业单位的账务处理如下：

借：单位管理费用105000

贷：财政拨款收入105000

同时，

借：事业支出105000

贷：财政拨款预算收入105000

【例25－3】2020年12月31日，某行政单位本年财政直接支付指标数大于当年财政直接支付实际支出数的金额为100000元。2021年初，财政部门恢复了该单位的财政直接支付额度。2021年1月15日，该单位以财政直接支付方式购买一批办公用物资（属于上年预算指标数），支付给供应商50000元价款。该行政单位的账务处理如下：

（1）2020年12月31日补记指标。

借：财政应返还额度—财政直接支付100000

贷：财政拨款收入100000

同时，

借：资金结存—财政应返还额度100000

贷：财政拨款预算收入100000

（2）2021年1月15日使用上年预算指标购买办公用品。

借：库存物品50000

贷：财政应返还额度—财政直接支付50000

同时，

借：行政支出50000

贷：资金结存—财政应返还额度50000

（二）财政授权支付业务

在财政授权支付方式下，政府单位收到相关支付凭证时，根据支付凭证所列数额，

在财务会计中借记“零余额账户用款额度”科目，

贷记“财政拨款收入”科目；

同时在预算会计中借记“资金结存—零余额账户用款额度”科目，

贷记“财政拨款预算收入”科目。

按规