25年中级会计实务基础讲义06.第二章　存货跌价准备的计提与转回（10.24）.doc

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第二章存货跌价准备的计提与转回（2023.10.24）

内容回顾参照2023.10.23直播讲义。

（三）存货跌价准备的计提与转回

1.存货跌价准备的计提

资产负债表日，存货的可变现净值低于成本，企业应当计提存货跌价准备。企业通常应当按照单个存货项目计提存货跌价准备。即资产负债表日，企业将每个存货项目的成本与其可变现净值逐一进行比较，按较低者计量存货。其中，可变现净值低于成本的，两者的差额即为应计提的存货跌价准备。企业计提的存货跌价准备应计入当期损益。

2.存货跌价准备的转回

以前减记存货价值的影响因素已经消失的，减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备金额内转回，转回的金额计入当期损益。

在核算存货跌价准备的转回时，转回的存货跌价准备与计提该准备的存货项目或类别应当存在直接对应关系。在原已计提的存货跌价准备金额内转回，意味着转回的金额以将存货跌价准备的余额冲减至零为限。

3.存货跌价准备的结转

企业计提了存货跌价准备，如果其中有部分存货已经销售，则企业在结转销售成本时，应同时结转对其已计提的存货跌价准备。如果按存货类别计提存货跌价准备的，应当按照发生销售等而转出存货的成本占该存货未转出前该类别存货成本的比例结转相应的存货跌价准备。

一、单项选择题

1.（2022年）2×21年1月1日，甲公司存货跌价准备的余额为零。2×21年12月31日，甲公司M商品的成本为500万元，市场售价为480万元，预计销售费用为5万元，专门用于生产P产成品的N原材料的成本为400万元，市场售价为380万元，P产成品没有发生减值。不考虑其他因素，2×21年12月31日，甲公司对存货应计提的存货跌价准备金额为（）万元。

A.25

B.45

C.20

D.40

『正确答案』A

『答案解析』M商品可变现净值＝480－5＝475（万元），小于成本500万元，因此计提存货跌价准备＝500－475＝25（万元）。N原材料专门用于生产P产成品，由于P产成品未发生减值，因此N原材料也没有发生减值，无须计提存货跌价准备。所以甲公司2×21年12月31日应计提存货跌价准备的金额为25万元。

2.（2020年）甲、乙公司均系增值税一般纳税人。2×19年12月1日甲公司委托乙公司加工一批应缴纳消费税的W产品，W产品收回后继续生产应税消费品。为生产该批W产品，甲公司耗用原材料的成本为120万元，支付加工费用33万元、增值税税额4.29万元、消费税税额17万元。不考虑其他因素，甲公司收回的该批W产品的入账价值为（）万元。

A.170

B.174.29

C.157.29

D.153

『正确答案』D

『答案解析』委托加工物资收回后用于连续生产应税消费品的，委托加工环节发生的消费税记入“应交税费——应交消费税”借方，不计入委托加工物资成本，甲公司收回的W产品的入账价值＝120＋33＝153（万元）。

3.（2020年）下列各项中，不应计入外购存货成本的是（）。

A.购入商品运输过程中发生的保险费用

B.进口商品支付的关税

C.运输途中发生的合理损耗

D.验收入库后发生的仓储费用

『正确答案』D

『答案解析』选项D，验收入库后发生的仓储费用一般应计入管理费用，不计入存货成本，但如果是为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用，比如酿酒企业酿酒过程中发生的仓储费，则计入存货成本；如果是存货采购过程中发生的仓储费等，应计入存货成本。

4.（2019年）甲公司系增值税一般纳税人，2×18年12月1日外购一批原材料，取得的增值税专用发票上注明的价款为80万元，增值税税额为10.4万元，入库前发生挑选整理费1万元。不考虑其他因素，该批原材料的入账价值为（）万元。

A.91.4

B.81

C.90.4

D.80

『正确答案』B

『答案解析』甲公司应确认原材料入账价值＝80＋1＝81（万元）

5.甲公司系增值税一般纳税人，2×18年3月2日购买W商品1000千克，运输途中合理损耗50千克，实际入库950千克。甲公司取得的增值税专用发票上注明的价款为95000元，增值税税额为12350元。不考虑其他因素，甲公司入库W商品的单位成本为（）元/千克。

A.100

B.95

C.