25年中级会计实务基础讲义27.第十章　借款费用相关例题（三）、第十四章　非货币性资产交换的概念（01.12）.doc

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第十章借款费用相关例题（三）、第十四章非货币性资产交换的概念（2024.01.12）

【例9】甲公司产品已经打入某外国市场，为节约生产成本，甲公司决定在当地建造生产工厂并设立分公司，2020年1月1日，为该工程项目专门向当地银行借入XY外，年利率为8%，期限为3年，假定不考虑与借款有关的辅助费用。合同约定，甲公司于每年1月1日支付借款利息，到期偿还借款本金。

工程于2020年1月1日开始实体建造，2021年6月30日完工，达到预定可使用状态。期间发生的资产支出如下：

2020年1月1日，支出2000000XY元；

2020年7月1日，支出5000000XY元；

2021年1月1日，支出3000000XY元。

公司的记账本位币为人民币，外币业务采用外币业务发生当日即期汇率（即市场汇率）折算。相关汇率如下：

2020年1月1日，市场汇率为1XY元＝6.70人民币元；

2020年12月31日，市场汇率为1XY元＝6.75人民币元；

2021年1月1日，市场汇率为1XY元＝6.77人民币元；

2021年6月30日，市场汇率为1XY元＝6.80人民币元。

本例中，甲公司计算该外币借款汇兑差额资本化金额如下：

（1）计算2020年汇兑差额资本化金额。

①应付利息＝10000000×8%×6.75＝5400000（元）

账务处理为：

借：在建工程——××工程5400000

贷：应付利息——××银行5400000

②外币借款本金及利息汇兑差额＝10000000×（6.75－6.70）＋800000×（6.75－6.75）＝500000（元）

账务处理为：

借：在建工程——××工程500000

贷：长期借款——××银行—汇兑差额500000

（2）2021年1月1日实际支付利息时，应当支付800000XY元，折算成人民币为

5416000元。该金额与原账面金额之间的差额16000元应当继续予以资本化，计入在建工程成本。

账务处理为：

借：应付利息——××银行5400000

在建工程——××工程16000

贷：银行存款5416000

（3）计算2021年6月30日的汇兑差额资本化金额。

①应付利息＝10000000×8%×1/2×6.80＝2720000（元）

账务处理为：

借：在建工程——××工程2720000

贷：应付利息——××银行2720000

②外币借款本金及利息汇兑差额＝10000000×（6.80－6.75）＋400000×（6.80－6.80）＝500000（元）

账务处理为：

借：在建工程——××工程500000

贷：长期借款——××银行——汇兑差额500000

【例题·计算分析题】（2023年）2×21年至2×22年，甲公司与建造厂房相关的交易或事项如下：

资料一：2×21年1月1日，甲公司取得专门借款3000万元，期限为3年，年利率为6%，闲置资金月收益率为0.4%。

资料二：甲公司另外占用了两笔一般借款，从银行取得长期借款3000万元，年利率为4%，期限为2×19年1月1日至2×23年12月31日；按面值发行2000万元的债券，年利率为5%，期限为2×20年1月1日至2×23年12月31日。厂房建造于2×21年1月1日开工，当日支付工程款2000万元，2×21年10月1日支付工程款3400万元，2×22年1月1日支付工程款2100万元。

资料三：2×22年2月1日因为安全事故停工，至2×22年6月1日复工。2×22年9月30日，厂房达到预定可使用状态。2×22年10月31日，完成竣工结算。

上述借款均为分期付息，到期一次偿还本金。不考虑其他因素。

要求：

（1）判断甲公司建造厂房的资本化期间，以及2×22年停工期间是否暂停借款费用资本化，并说明理由。

『正确答案』

资本化期间：2×21年1月1日～2×22年1月31日、2×22年6月1日～2×22年9月30日。

停工期间应暂停借款费用资本化。

理由：厂