25年中级会计实务讲义—04.第三章　固定资产处置、第四章　无形资产确认、初始计量以及使用寿命的确定（3.3）2.doc

中级会计职称中级会计实务

第PAGE1页

第三章固定资产处置、第四章无形资产确认、初始计量以及使用寿命的确定（2024.3.3）

企业发生的一些固定资产后续支出可能涉及替换原固定资产的某组成部分。如对某项机器设备进行检修时，发现其中的电机（未单独确认为一项固定资产）出现难以修复的故障，将其拆除后重新安装了一个新电机。在这种情况下，当发生的后续支出符合固定资产确认条件时，应将其计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除，以避免将替换部分的成本和被替换部分的成本同时计入固定资产成本，导致固定资产成本重复计算。

【例】精分航空公司20×0年12月购入一架飞机，总计花费8000万元（含发动机），发动机当时的购价为500万元。公司未将发动机作为一项单独的固定资产进行核算。20×9年年初，公司开辟新航线，航程增加。为延长飞机的空中飞行时间，公司决定更换一部性能更为先进的发动机。新发动机购价700万元，另需支付安装费用5100元。假定飞机的年折旧率为3％，不考虑相关税费的影响，计算替换后固定资产入账价值为∶

80000000－80000000×3％×8＋7000000＋5100－（5000000－5000000×3％×8）＝60800000＋7005100－3800000＝64005100（元）

另解：

（80000000－5000000）－（80000000－5000000）×3％×8＋7000000＋5100＝64005100（元）

【例】2021年6月30日，吾子公司一台生产用升降机械出现故障，经检修发现其中的电动机磨损严重，需要更换。该升降机械购买于2017年6月30日，吾子公司已将其整体作为一项固定资产进行了确认，原价400000元（其中的电动机在2017年6月30日的市场价格为85000元），预计净残值为0，预计使用年限为10年，采用年限平均法计提折旧。为继续使用该升降机械并提高工作效率，吾子公司决定对其进行改造，为此购买了一台更大功率的电动机替代原电动机。新购置电动机的价款为82000元，增值税税额为10660元，款项已通过银行转账支付；改造过程中，辅助生产车间发生了劳务支出15000元。

假定原电动机磨损严重，没有任何价值。不考虑其他相关税费，吾子公司的账务处理如下：

（1）固定资产转入在建工程。（板书讲解）

本例中的更新改造支出符合固定资产的确认条件，应予资本化；同时应终止确认原电动机价值。2021年6月30日，原电动机的价值为∶85000－（85000÷10）×4＝51000（元）。

借：营业外支出——处置非流动资产损失

在建工程——升降机械

累计折旧——升降机械（400000÷10×4）

贷：固定资产——升降机械

（2）更新改造支出。

借：工程物资——新电动机

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：银行存款

借：在建工程——升降机械

贷：工程物资——新电动机

生产成本——辅助生产成本

（3）在建工程转回固定资产。

借：固定资产——升降机械

贷：在建工程——升降机械

四、固定资产的处置

（一）固定资产终止确认的条件

固定资产处置包括固定资产的出售、转让、报废或毁损、对外投资等。固定资产满足下列条件之一的，应当予以终止确认∶

1.该固定资产处于处置状态。

处于处置状态的固定资产不再用于生产商品、提供劳务、出租或经营管理。因此，不再符合固定资产的定义，应予终止确认。

2.该固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益。

固定资产的确认条件之一是“与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业”，如果一项固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益，就不再符合固定资产的定义和确认条件，应予终止确认。

（二）固定资产处置的会计处理

企业出售、转让、报废固定资产或发生固定资产毁损，应当将处置收入扣除账面价值和相关税费后的金额计入当期损益。固定资产的账面价值是固定资产成本扣减累计折旧和累计减值准备后的金额。固定资产处置一般通过“固定资产清理”科目进行核算。

固定资产出售、报废或毁损的账务处理

1.固定资产转入清理。

2.发生的清理费用。

3.出售收入、残料等的处理。

企业收回出