25年中级会计实务讲义—11.第十四章　以账面价值计量的非货币性资产交换、第二十五章　政府会计概述（3.30）9.doc

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第十四章以账面价值计量的非货币性资产交换、第二十五章政府会计概述

3.涉及换入多项资产或换出多项资产情况下的会计处理。

非货币性资产交换中，企业可以以一项非货币性资产同时换入另一企业的多项非货币性资产，或同时以多项非货币性资产换入另一企业的一项非货币性资产，或以多项非货币性资产同时换入另一企业的多项非货币性资产，这些交换也可能涉及补价。对于涉及换入或换出多项资产的非货币性资产交换的计量，企业同样应当首先判断是否符合以公允价值为基础计量的两个条件，再分别情况确定各项换入资产的初始计量金额，以及各项换出资产终止确认的相关损益。

（1）以换出资产的公允价值为基础计量的。

①对于同时换入的多项资产，由于通常无法将换入资产与换出的某项特定资产相对应，应当按照各项换入资产的公允价值的相对比例（换入资产的公允价值不能够可靠计量的，可以按照各项换入资产的原账面价值的相对比例或其他合理的比例），将换出资产公允价值总额（涉及补价的，加上支付补价的公允价值或减去收到补价的公允价值）分摊至各项换入资产，以分摊额和应支付的相关税费作为各项换入资产的成本进行初始计量。

需要说明的是，如果同时换入的多项非货币性资产中包含由《企业会计准则第22号—金融工具确认和计量》规范的金融资产，应当按照《企业会计准则第22号—金融工具确认和计量》的规定进行会计处理，在确定换入的其他多项资产的初始计量金额时，应当将金融资产公允价值从换出资产公允价值总额中扣除。

②对于同时换出的多项资产，应当将各项换出资产的公允价值与其账面价值之间的差额，在各项换出资产终止确认时计入当期损益。

（2）以换入资产的公允价值为基础计量的。

①对于同时换入的多项资产，应当以各项换入资产的公允价值和应支付的相关税费作为各项换入资产的初始计量金额。

②对于同时换出的多项资产，由于通常无法将换入资产与换出的某项特定资产相对应，应当按照各项换出资产的公允价值的相对比例（换出资产的公允价值不能够可靠计量的，可以按照各项换出资产的账面价值的相对比例），将换入资产的公允价值总额（涉及补价的，减去支付补价的公允价值或加上收到补价的公允价值）分摊至各项换出资产，分摊额与各项换出资产账面价值之间的差额，在各项换出资产终止确认时计入当期损益。

需要说明的是，如果同时换出的多项非货币性资产中包含由《企业会计准则第22号—金融工具确认和计量》规范的金融资产，该金融资产应当按照《企业会计准则第22号—金融工具确认和计量》和《企业会计准则第23号—金融资产转移》的规定判断换出的金融资产是否满足终止确认条件并进行终止确认的会计处理，在确定其他各项换出资产终止确认的相关损益时，应当将终止确认的金融资产公允价值从换入资产公允价值总额中扣除。

【例3】为适应业务发展的需要，甲公司经与乙公司协商，决定以生产经营过程中使用的机器设备和一项投资性房地产换入乙公司生产经营过程中使用的10辆货运车、5台专用设备和15辆客运汽车。

甲公司机器设备的账面原价为4050000元，在交换日的累计折旧为1350000元，不含税公允价值为2800000元；甲公司采用成本模式对投资性房地产进行会计处理，该项投资性房地产的账面原价为6000000元，在交换日的累计折旧为1500000元，不含税公允价值为5250000元。

乙公司货运车的账面原价为2250000元，在交换日的累计折旧为750000元，不含税公允价值为2250000元；专用设备的账面原价为3000000元，在交换日的累计折旧为

1350000元，不含税公允价值为2500000元；客运汽车的账面原价为4500000元，在交换日的累计折旧为1200000元，不含税公允价值为3600000元。

乙公司另外收取甲公司以银行存款支付的549000元，其中包括由于换出和换入资产公允价值不同而支付的补价300000元（8350000－8050000），以及换出资产销项税额与换入资产进项税额的差额249000元。

假定甲公司和乙公司都没有为换出资产计提减值准备；甲公司换入乙公司的货运车、专用设备、客运汽车均作为固定资产使用和管理；乙公司换入甲公司的机器设备和投资性房地产作为固定资产使用和管理。甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，房地产适用的增值税税率为9%，其他资产适用的增值税税率为13%，甲公司、乙公