25年中级会计实务讲义—06.第六章　投资性房地产的转换和处置、第七章　资产可收回金额的计量和减值损失的确定（3.16）4.doc

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第六章投资性房地产的转换和处置、第七章资产可收回金额的计量和减值损失的确定

特别链接与投资性房地产有关的后续支出

（一）资本化的后续支出

采用成本模式计量的投资性房地产进入改扩建或装修阶段后，应当将其账面价值转入改扩建工程，借记“投资性房地产——在建”“投资性房地产累计折旧”等科目，贷记“投资性房地产”科目。发生资本化的改良或装修支出，通过“投资性房地产——在建”科目归集，借记“投资性房地产——在建”科目，贷记“银行存款”“应付账款”等科目。改扩建或装修完成后，借记“投资性房地产”科目，贷记“投资性房地产——在建”科目。

采用公允价值模式计量的投资性房地产进入改扩建或装修阶段后，应当将其账面价值转入改扩建工程，借记“投资性房地产——在建”科目，贷记“投资性房地产——成本”科目，借记或贷记“投资性房地产——公允价值变动”科目；在改扩建或装修完成后，借记“投资性房地产——成本”科目，贷记“投资性房地产——在建”科目。

企业对某项投资性房地产进行改扩建等再开发且将来仍作为投资性房地产的，再开发期间应继续将其作为投资性房地产，不计提折旧或摊销。

【例】2021年5月，甲公司与乙公司的一项厂房经营租赁合同即将到期。该厂房原价为50000000元，已计提折旧10000000元。为了提高厂房的租金收入，甲公司决定在租赁期满后对该厂房进行改扩建，并与丙公司签订了经营租赁合同，约定自改扩建完工时将该厂房出租给丙公司。2021年5月31日，与乙公司的租赁合同到期，该厂房随即进入改扩建工程。2021年12月31日，该厂房改扩建工程完工，共发生支出5000000元，均已支付，即日按照租赁合同出租给丙公司。假定甲公司采用成本计量模式。

本例中，改扩建支出属于后续支出，假定符合投资性房地产确认条件，应当计入投资性房地产的成本。

甲公司的账务处理如下∶

（1）2021年5月31日，投资性房地产转入改扩建工程。

借：投资性房地产——厂房——在建40000000

投资性房地产累计折旧10000000

贷：投资性房地产——厂房50000000

（2）2021年5月31日至2021年12月31日，发生改扩建支出。

借：投资性房地产——厂房——在建5000000

贷：银行存款5000000

（3）2021年12月31日，改扩建工程完工。

借：投资性房地产——厂房45000000

贷：投资性房地产——厂房——在建45000000

【例】2021年5月，甲公司与乙公司的一项厂房经营租赁合同即将到期。为了提高厂房的租金收入，甲公司决定在租赁期满后对该厂房进行改扩建，并与丙公司签订了经营租赁合同，约定自改扩建完工时将该厂房出租给丙公司。2021年5月31日，与乙公司的租赁合同到期，该厂房随即进入改扩建工程。2021年5月31日，该厂房账面余额为20000000元，其中成本16000000元，累计公允价值变动4000000元。2021年11月30日该厂房改扩建工程完工，共发生支出3000000元，均已支付，即日按照租赁合同出租给丙公司。假定甲公司采用公允价值计量模式。

甲公司的账务处理如下：

（1）2021年5月31日，投资性房地产转入改扩建工程。

借：投资性房地产——厂房——在建20000000

贷：投资性房地产——厂房——成本16000000

——公允价值变动4000000

（2）2021年5月31日至2021年11月30日，发生改建支出。

借：投资性房地产——厂房——在建3000000

贷：银行存款3000000

（3）2021年11月30日，改扩建工程完工。

借：投资性房地产——厂房——成本23000000

贷：投资性房地产——厂房——在建23000000

（二）费用化的后续支出

与投资性房地产有关的后续支出，不满足投资性房地产确认条件的，如企业对投资性房地产进行日常维护所发生的支出，应当在发生时计入当期损益，借记“其他业务成本”等科目，贷记“银行存款”等科目。

三、投资性房地产后续计量模式的变更

为保证会计信息的可比性，企业对投资性房地产的计量模式一经确定，不得随意变更。只有在房地产市场比较成熟、能够满