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中级会计职称《中级会计实务》第十一章借款费用

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第十一章借款费用

第01讲借款费用的范围和确认

历年考情概况

在历年的考试中，本章内容既可以出客观题，也可以出主观题。客观题每年分值为5分左右，主观题一般为计算分析题，每年分值为12分左右，2023年、2022年、2021年、2020年连续4年和2018年本章出现主观题。本章的主要考点包括：借款费用的范围、借款费用开始资本化时点的判断、借款利息资本化金额的确定等。2024年考生学习本章时，应重点关注上述知识点的理解掌握和灵活运用。

近年考试题型、分值、考点分布

题型

2023年

2022年

2021年

2020年

2019年

2018年

考点

单选题

1题

1.5分

1题

1.5分

1题

1.5分

1题

1.5分

—

1题

1.5分

资本化期间的判断、专门借款利息费用资本化金额的计算、借款费用暂停资本化的界定、开始资本化时点的判断、借款费用的范围

多选题

1题

2分

—

—

—

—

—

一般借款利息资本化和费用化金额的计算

判断题

1题

1分

1题

1分

—

1题

1分

1题1分

—

外币一般借款汇兑差额的会计处理、专门借款尚未动用部分存款利息收益的处理、借款费用计量、暂停资本化的判断

计算题

1题

12分

1题

12分

1题

12分

1题

12分

—

1题

12分

借款费用（长期借款）与固定资产相结合的核算、发行债券与借款费用相结合的会计处理

合计

4题

16.5分

3题

14.5分

2题

13.5分

3题

14.5分

1题

1分

2题

13.5分

—

2024年考试内容主要变化

本章涉及的“应付利息”科目改为“长期借款——应计利息”等。

其他内容未发生实质性变化。

核心考点及经典例题详解

【知识点】借款费用的范围（★★）

借款费用是企业因借入资金所付出的代价，它包括借款利息、折价或者溢价的摊销、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等。

【快速回答】下列内容属于借款费用吗？

项目

属于借款费用

备注

企业发行股票的相关费用

×

应冲减资本公积

企业发行债券产生的折价或者溢价

×

计入应付债券的初始确认金额

企业发行债券产生的折价或者溢价的摊销额

√

?

因借款而发生的辅助费用

√

?

外币一般借款或专门借款的汇兑差额

√

外币借款无论是专门借款还是一般借款的汇兑差额，均属于借款费用

分期付款购买固定资产等情形下发生的“未确认融资费用”的摊销额

√

?

【例·单选题】（2016年）企业发生的下列各项融资费用中，不属于借款费用的是（）。

A.股票发行费用

B.长期借款的手续费

C.外币借款的汇兑差额

D.溢价发行债券的利息调整摊销额

??『正确答案』A

??『答案解析』借款费用是企业因借入资金所付出的代价，包括借款利息、折价或者溢价的摊销、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等。股票发行费用不属于借款费用。

【例·多选题】（2014年）下列各项中，属于借款费用的有（）。

A.银行借款的利息

B.债券溢价的摊销

C.债券折价的摊销

D.发行股票的手续费

??『正确答案』ABC

??『答案解析』发行股票的手续费，是权益性融资费用，不属于借款费用。

【知识点】借款费用的确认（★★）

企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当予以资本化，计入符合资本化条件的相关资产成本。其他借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。

（一）符合资本化条件的资产

符合资本化条件的资产是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。研发无形资产过程中发生的借款费用，满足条件时也可以资本化。

“相当长时间”是指为资产的购建或者生产所必需的时间，通常为一年以上（含一年）。企业购入即可使用的资产，或者购入后需要安装但所需安装时间较短的资产，或者需要建造或生产但建造或生产时间较短的资产，均不属于符合资本化条件的资产。

【快速回答】甲公司于2024年1月1日，从银行取得借款，期限2年期，并于当日开工建设一幢简易厂房，厂房于当年8月1日完工，达到预定可使用状态。利息资本化还是费用化？

??『正确答案』应予以费用化，准则规定为资产的购建所必需的时间为一年以上（含一年），本例建设厂房所必需的时间没有达到该条件。

【快速回答】甲公司2024年2月1日，从银行取得借款，期限3年期，分别用于生产A产品和B产品，其中，A产品的生产时间较短，为1个月