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审计研究2024年3期

被审计单位人工智能应用

对审计投入和审计费用的影响

王稳华装璇聂兴凯

【摘要】基于2011-2021年我国沪深A股上市公司样本，本文从外部审计师的投入和定价决策视角，实证检

验人工智能和微观企业融合的经济后果。研究发现，被审计单位应用人工智能会增加审计师的审计投入和

审计费用。机制检验发现，人工智能应用会显著增加被审计单位经营风险，使得审计师面临的业务风险提高，进

而导致审计师的上述决策行为。横截面检验发现，审计师主要针对应用人工智能的非高科技公司采取增加审计

投入和审计费用的决策行为。此外，较高的行业专长能够降低人工智能应用引起的审计师高投入和高收费决策行

为。研究结论丰富了微观层面人工智能和审计师投入和定价决策行为的相关研究，对更好地理解人工智能和实

体企业融合具有重要的启示意义。

【关键词】人工智能审计费用审计投入审计师决策行为

一、引言

人工智能赋能实体企业是推动我国企业和经济高质量发展的新动能。近年来，党中央高度重视人工智

能的培育和发展。2016年国家发展改革委等四部门发布《“互联网+”人工智能三年行动实施方案》强调重点

突破人工智能核心技术。2017年国务院发布《新一代人工智能发展规划》将人工智能上升到国家战略层面，

同时国务院明确提出要加速人工智能深度应用。2019年中央全面深化改革委员会强调要促进人工智能和实

体经济深度融合，构建智能经济形态。2020年党中央将人工智能纳入到“新基建”七大领域的新型信息基础

设施板块。当前，随着人工智能技术的发展和传统行业遭遇的瓶颈，人工智能赋能实体企业已成为推动实体

企业转型升级和构建智能经济新形态的重要议题。

作为引领新一轮科技革命和产业变革的战略性技术，人工智能和实体经济融合的经济效应受到实务

界和学术界的广泛关注。现有研究主要从宏观层面发现人工智能会影响劳动力市场（Acemoglu和Restrepo，

2018；余玲铮等，2021），促进经济发展（Kromann等，2020；陈彦斌等，2019）。也有部分学者从微观企业

层面发现人工智能的商业应用会驱动公司经营管理实践发生转变（Cheng等，2019），改变公司内部运作和

生产经营流程，重塑商业模式和优化决策环境（高山行和刘嘉慧，2018；徐鹏和徐向艺，2020），优化供应

链（Min

动公司高质量发展具有积极影响。然而，人工智能的应用也可能造成公司面临较高的经营风险，进而引起

外部利益相关者的关注。依据《中国注册会计师审计准则第1324号号一一持续经营》，在了解被审计单位时，

审计师应当考虑是否存在可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况以及相关经营风险。如果识

*稳华，对外经济贸易大学国际商学院、云南财经大学会计学院，邮政编码：100029，电子信箱：wenhua_wang@163.com；裴璇（通讯作

者），中国农业大学经济管理学院邮政编码.100083由子信箱.neixancan@163com.基兴凯北京国家今计学院邮政编码.101312

电子

信箱：主号：

niexk@。本文得到国家自然科学基金项目（项目批准号72062032）、中国会计学会重点科研项目（项目批准

2021K

KJA02）的资助。

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别出这些因素，审计师应当通过实施必要的审计程序，获取充分、适当的审计证据，以确认是否存在与此

类事项或情况相关的重大不确定性。因此，研究人工智能应用是否会影响公司的持续经营能力，是否会影

响审计师对其中隐含经营风险的感知，进而影响审计师的决策行为是本文的主要研究内容。

鉴于此，本文以2011-2021年我国沪深A股上市公司为研究样本，实证检验被审计单位人工智能应用

对审计投入和审计费用的影响以及作用机制，并且从公司科技属性和审计师行业专长层面检验其对人工智

能应用对审计师投人和定价决策行为的影响差异。本文可能的研究贡献如下：第一，本文从企